Учет расчетов по зароботной плате

- вычет в размере 400 руб., предоставляемый  налогоплательщикам, не имеющим  права на льготные вычеты, за  каждый месяц налогового периода  до месяца, в котором полученный  налогоплательщиками от налогового  агента, предоставляющего вычет,  доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода  превысит 40000 руб. (кроме льготных  категорий граждан).

- вычет в размере 1000 руб. за  каждый месяц налогового периода,  который распространяется на  каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок и которые являются  родителями или супругами родителей; на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, при этом возраст ребенка не должен превышать 18 лет, кроме учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов (до достижения 24 лет). Налоговый вычет на ребенка удваивается, если ребенок является инвалидом, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на каждого ребенка-учащегося очной формы обучения, аспиранта; студентом в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы. Также вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю; причем, предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Вычеты в размере 1000 руб. и 1200 руб. действуют до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280000 руб.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Документами, на основании которых  могут производиться удержания, являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых  ими решений; судебные приказы; нотариально  удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного  пристава-исполнителя. По исполнительному  листу удерживаются алименты. Удержания  денежных сумм из дохода работника  на основании исполнительного листа  осуществляются без издания приказа  руководителя об удержании и без  согласия работника. В бухгалтерии  все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О  поступлении исполнительного листа  организация обязана уведомить  взыскателя и судебного исполнителя. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа, нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка  - 1/ 4 дохода работника;

- на содержание двоих детей  - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более  детей - 1/2 дохода работника.

Суд может уменьшить или увеличить  сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сума не может  превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся: удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под  отчет; удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска; удержание  за причиненный работодателю материальный ущерб; удержание за брак.

 

3.2 Удержание своевременно не  возвращенных авансов, выданных  под отчет

В процессе ведения финансово-хозяйственной  деятельности организации часто  выдают своим работникам наличные денежные средства под отчет, в том числе  на хозяйственные, командировочные, представительские  расходы. Работник, получивший подотчетную  сумму, должен за нее отчитаться, представить  в бухгалтерию авансовый отчет  и сдать в кассу неизрасходованный  остаток подотчетных сумм не позднее  чем через 3 рабочих дня после  возвращения из командировки. Сумма  подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. При этом единовременная сумма  удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к  выдаче. При наступлении срока, в  течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делается запись: Дебет 94 Кредит 71 - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок. Операция по удержанию денежных средств из заработной платы работника  отражается записью: Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма  удержана из зарплаты работника

3.3 Удержание сумм оплаты за  использованные, но неотработанные  дни отпуска

При увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный  расчет с работником, за неотработанные дни отпуска. Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что:

- работник призывается на военную  или альтернативную гражданскую  службу;

- работник переводится в другую  организацию;

- организация ликвидируется или  сокращает численность;

- у организации сменился собственник;

- состояние здоровья работника  препятствует продолжению данной  работы;

- работник признан полностью  нетрудоспособным в соответствии  с медицинским заключением;

- работник умер;

- наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых  отношений.

Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска, предоставленного авансом, рекомендуется производить в  следующем порядке:

а) определяется количество полных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был использован  отпуск авансом. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета  исключаются: излишки, составляющие более половины месяца округляются до целого месяца;

б) определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем  умножения количества календарных  дней, приходящихся на одни месяц рабочего года, на количество месяцев, остающихся до конца рабочего года на момент увольнения;

в) определяется размер удержания  путем умножения среднего дневного заработка, исходя из которого была произведена оплата за использованные авансом дни отпуска, на количество дней неотработанного отпуска.

 

3.4 Удержание за причиненный  работодателю материальный ущерб

Работник в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может  возникнуть в результате потери или  порчи имущества организации. Порядок  возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между  вашей организацией и работником. С работником может быть заключен гражданско-правовой или трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в  порядке, установленном гражданским  законодательством. ГК РФ предусматривает  полное возмещение ущерба. Работник организации  должен возместить как прямой ущерб, так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или  порчи имущества.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в  соответствии с трудовым законодательством. Ст. 238 ТК РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный  ему прямой действительный ущерб. Неполученные выгоды (упущенная выгода) взысканию  с работника не подлежит. Работник несет материальную ответственность  как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у  работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам. Трудовое законодательство предусматривает:

- ограниченную материальную ответственность;

- полную материальную ответственность.

Материальная ответственность  работника исключается, если ущерб  возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой  обороны, либо неисполнения работодателем  обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет  право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного  работника. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб, в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного  или приобретение нового имущества. Сумма ущерба, которая не превышает  среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает  среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок  работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.

Дебет 70 Кредит 73/2 - удержана из зарплаты сумма причиненного материального  ущерба

3.5 Удержание за брак

Браком называется продукция, которая  в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением. Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя. С  работника может быть удержан  ущерб, который понесла организация  из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера  ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить является ли брак исправимым.

Исправимый (частичный) брак - это бракованная  продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить  в организации. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все  расходы организации по его исправлению. Неисправимый (полный) брак - это продукция  с дефектами, устранить которые  невозможно или экономически нецелесообразно. Если брак неисправим, с работника  удерживается стоимость испорченных  материальных ценностей. Общая сумма  удержания за допущенный брак не может  превышать среднемесячный заработок  работника. Размер ежемесячного удержания  за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся  к выплате. Порядок отражения  в учете операций по удержанию  ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной  продукции, зависит от того, исправимый брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать  записи:

Дебет 28 Кредит 10 - списана себестоимость  материалов, израсходованных на исправление  брака;

Дебет 28 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

Дебет 28 Кредит 69 - начислен ЕСН.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного  заработка), отражается проводкой:

Дебет 73/2 Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Если работник допустил неисправимый брак, то необходимо определить себестоимость  бракованной продукции.

Фактическая себестоимость бракованных  изделий списывается записью:

Дебет 28 Кредит 20 - списана фактическая  себестоимость бракованных изделий.

Разница между стоимостью бракованных  изделий и суммой, подлежащей взысканию  с работника, отражается записью: Дебет 20 Кредит 28.

Если сумма ущерба от выпуска  бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, то делается проводка: Дебет 70 кредит 73/2.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в  кассу, то делается проводка: Дебет 50/1 Кредит 73/2.

3.6 Удержания по заявлению работника

По добровольному заявлению  работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться  удержания на следующие цели:

- благотворительность;

- добровольное страхование, в  том числе медицинское;

- уплату профсоюзных взносов;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату пребывания ребенка  в детском саду и др.

Сумма удержаний из заработной платы  на основании письменного заявления  работника отражается в бухгалтерском  учете проводкой: Дебет 70 Кредит 76.

Если организация по поручению  работника производит перечисление денежных средств на счета других организаций, то в бухгалтерском  учете делается запись:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены платежи  по заявлению работника

Удержания из заработной платы работника  могут осуществляться на основании  исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность  работника. Исполнительная надпись  может ставиться:

- на нотариально заверенном  договоре о предоставлении работнику  займа;

- на договоре о предоставлении  работнику ссуды;

- на трудовом договоре и т.д.

Взыскание по исполнительной надписи  нотариуса может осуществляться только с согласия работника.

При каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать 20%, а в случаях, предусмотренных  федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Исключение составляют удержания из заработной платы в соответствии со ст.138 ТК РФ при отбывании исправительных работ, при взыскании алиментов  на несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причиненного работодателем  здоровью работника, при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи  со смертью кормильца, и при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в  этих случаях не может превышать 70%.

4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы (из кассы организации) либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организации получают в обслуживающих их учреждениях банков. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным, трудовым договором (ст.136 ТК РФ). К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.