Учет расчетов с бюджетом

2. для учета собственной продукции  применяется счет 43, субсчет 1 "Товары  собст-венной выработки", а для  учета покупных товаров применяется  счет 43, субсчет 2 "Покупные товары";

3. для учета собственной продукции применяется счет 41, субсчет 21 "Товары собст-венной выработки", а для учета покупных товаров - счет 41, субсчет 22 "Покупные товары".

На смешанном предприятии, где  сочетаются производство и розничная  торгов-ля, по нашему мнению, формирование издержек обращения имеет ряд особенностей, что связано с изменением схемы розничного товародвижения.

Это обусловлено тем, что на смешанном  предприятии процесс сбыта имеет  существенные отличия, одним из которых  является наличие в составе  расходов на продажу не только коммерческих расходов, связанных со сбытом готовой продукции со склада предприятия, но и расходов на продажу товаров в розницу.

По сравнению с производственной деятельностью, где четко разделены  расхо-ды на производство продукции и расходы по сбыту (продаже) продукции, на пред-приятиях розничной торговли даже данные аналитического постатейного учета издер-жек обращения не дают такой информации.

Традиционным вариантом является обособленный учет расходов на продажу (издержек обращения) на одноименном счете 44. Этот вариант учета издержек обра-щения применяется на смешанных предприятиях для обособления их от производст-венных и коммерческих расходов. При этом к счету 44 "Расходы на продажу", по нашему мнению, должен быть открыт отдельный субсчет "Издержки обращения".

Как было ранее отмечено, в условиях смешанного товародвижения "производ-ство-розница" расходы на продажу можно учитывать  не только на счете 44 "Расходы на продажу", но и на счете 26 "Общехозяйственные  расходы", к которому открывают отдельный субсчет "Расходы на продажу товаров".

В данной ситуации дебетовый оборот счета 26 "Общехозяйственные расходы" показывает общую сумму косвенных  расходов по производству и продаже  товаров. По кредиту счета 26 "Общехозяйственные  расходы" будет отражено списание общих расходов на производство и их включение в себестоимость производимой продукции (дебет счета 20 кредит счета 26) или себестоимость реализованной продукции (дебет

счета 90 кредит счета 26), а также  списание расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам (дебет счета 90 кредит счета 26). По окончании месяца счет26 "Общехозяйственные расходы" может иметь дебетовое сальдо

 В отличие от производственных  предприятий., которое представляет 

собой сумму расходов на продажу, относящихся к остатку товаров.

Для учета операций по продаже товаров  в розницу и выявления финансового  результата от этих операций в условиях смешанного товародвижения, может быть использован счет 90 "Продажи" или  счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В том случае, когда и реализацию собственной продукции, и реализацию товаров осуществляет одно и то же подразделение, возможны следующие  варианты отражения операций по продаже  в бухгалтерском учете:

 без отражения продаж на  субсчетах второго порядка; 

 с отражением продаж на субсчетах второго порядка.

Первый вариант предполагает, что  операции по реализации отражаются на счете 90 без подразделения между  собственной продукцией и покупными  товарами.

Нами предложена схема счета 90 "Продажи" для отражения операций по реализации продукции собственного производства и покупных товаров без подразделения по видам реализуемых ценностей.

При втором варианте к каждому субсчету первого порядка по счету 90 "Продажи" открываются два субсчета второго  порядка для обособленного отражения операций по реализации собственной продукции и покупных товаров.

Отражение на субсчетах второго  порядка к счету 90 "Продажи" операций по реализации собственной  продукции и покупных товаров  позволяет определить финансовый результат  от продажи каждой группы товаров.

Часто предприятия розничной торговли наряду с продажей покупных товаров  осуществляют продажу товаров, принятых на комиссию.

Сочетание операций, связанных с  движением на одном предприятии  собствен-ных товаров и товаров, принятых на комиссию, представляют собой особый вариант смешанного товародвижения в связи с тем, что принадлежность этих категорий товаров различна.

Следует отметить, что в экономической  литературе операции по движению комиссионных товаров отражаются вне взаимосвязи с операциями торгового пред-приятия, связанными с движением собственных товаров.

По сравнению с ранее рассмотренным  вариантом "производство-розница", дан-ный вариант характеризуется  тем, что все расходы розничного предприятия относятся к сфере  обращения и учитываются как издержки обращения.

 Сформулированы способы учета  издержек обращения: 

 в целом, без разделения  затрат по реализации собственных  товаров и товаров, при-нятых  на комиссию;

 с обособлением затрат  по реализации собственных товаров  и товаров, принятых на комиссию.

 Для учета издержек  обращения предложено ввести  субсчета к счету 44 “Расхо-ды  на продажу”:

- счет 44, субсчет 1 “ Расходы  на продажу собственных товаров”;

- счет 44, субсчет 2 “ Расходы  на продажу товаров, принятых  на комиссию”;

- счет 44, субсчет 3 “Расходы  на продажу, которые нельзя  прямо отнести на конкрет-ный  вид деятельности”. 

Следующая особенность  рассматриваемого варианта смешанного товародвиже-ния состоит в отражении  операций по продаже собственных  товаров и товаров, принятых на комиссию.

Если торговой организацией ведется продажа товара по договорам  розничной купли-продажи и по договорам комиссии, целесообразно  вести раздельный учет операций по реализации товаров и посреднических услуг.

Ведение раздельного учета  операций по реализации собственных товаров и товаров, принятых на комиссию, можно организовать следующими способами:

 на субсчетах второго  порядка к счету 90 “Продажи”: 

 без ведения субсчетов  второго порядка к счету 90 “Продажи”. 

Поставленные в диссертации вопросы далеко не исчерпывают всех сторон выб-ранной области исследования. Однако даже попытка переосмысления и нетрадицион-

ного подхода к рассмотренным  вопросам позволяет считать, что  в ходе исследования сделан определенный шаг в разрешении данной проблематики.

Внедрение в практическую деятельность разработок и рекомендаций, содержа-щихся в диссертационном  исследовании, будет способствовать совершенствованию бухгалтерского учета товаров, создадут необходимое  информационное обеспечение для  управления, деятельностью организаций розничной торговли.

По теме диссертации  опубликованы следующие работы:

1. Мильруд Е.Д. Учет  розничного товародвижения в  многопрофильных организациях [Текст]. /Мильруд Е.Д. //Бухгалтерский учет 

 Журнал, определенный  ВАК для отражения результатов диссертационных работ., 2007. - № 16. С. 67-72 - 0, 64 п.л.

2. Мильруд Е.Д. Учет  доходов и расходов от продажи  товаров в розницу [Текст]. /Мильруд  Е.Д. //Финансовый вестник, 2008. - №  12. С.34-40. - 0, 5 п.л.