Учет расчетов с бюджетом

В условиях смешанного товародвижения финансовый результат от продажи  товаров может учитываться не только на счете 90 "Продажи", но и  на счете 91 "Про-чие доходы и расходы". Это касается тех многопрофильных  предприятий, где роз-ничная торговля не относится к обычным видам деятельности.

 

 Вторая группа связана с  исследованием сложившихся подходов  к учету движения товаров в  условиях обособленного розничного  товародвижения.

В диссертационном исследовании все  хозяйственные операции по движению товаров на предприятиях розничной торговли подразделены на три группы: операции, связанные с поступлением товаров; операции, связанные с хранением товаров; опера-ции, связанные с продажей товаров.

Были определены условия, при которых  для оформления операций по поступ-лению товаров возможно использование непосредственно документа поставщика:

документ поступил до или в момент приемки товаров; отсутствуют количественные или качественные расхождения между  фактически поступившими товарами и  дан-ными документа поставщика; товары, поступившие по одному документу от одного поставщика, хранятся вместе на одном складе.

Существенное значение для организации  учета розничного товародвижения имеет  принятый порядок оценки товаров - по ценам продаж, покупным ценам и  ценам приобретения.

 На основе проведенных исследований  и анализа сложившихся подходов  к орга-низации учета товаров  в диссертации сделан вывод  о различии структуры счета  41 при различных вариантах оценки  товаров. 

В экономической литературе имеются  две точки зрения по поводу отражения в учете недостач и потерь от порчи товаров, выявленных приемке:

- недостачи и потери от порчи  товаров, по которым установлена  вина поставщика (транспортной организации)  и по которым предъявлены претензии,  отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по претензиям", а недостачи и потери от порчи товаров по прочим причинам относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- недостачи и потери от порчи,  выявленные при приемке, независимо от причины относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем, после уста-новления конкретных условий возникновения, списываются соответствующим обра-

зом.

Последний вариант является более  целесообразным, т.к. позволяет сформиро-вать на одном счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" полную информа-цию о величине расхождений с документами поставщика, выявленными в ходе приемки товаров.

В условиях обособленного розничного товародвижения к счету "Недостачи  и потери от порчи ценностей" нами предложены несколько субсчетов:

94-1 "Недостачи, выявленные при  приемке товаров" 

94-2 "Недостачи, выявленные при  инвентаризации товаров" 

94-3 "Порча, выявленная при  приемке товаров" 

94-4 "Порча, выявленная при  инвентаризации товаров".

 В работе большое внимание  уделено операциям по хранению  товаров, которые выделены в  особую группу и подразделены  по видам операций.

 Операции по хранению товаров  представлены в следующей таблице. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наиболее типичными из операций, связанных с процессом хранения, являются товарные потери, выявленные при хранении. Предложена классификация товарных потерь розничных предприятий по ряду признаков: видам, способу нормирования, месту возникновения, натуральному содержанию.

 Товарные потери, в большинстве  случаев, выявляют в ходе инвентаризации. В связи с этим выдвинуто  предложение об отнесении инвентаризации  к конк-ретному этапу товародвижения - хранению товаров. Это связано,  прежде всего, тем, что при  инвентаризации устанавливаются данные о фактическом наличии товаров, находящихся на определенный момент в местах хранения това-ров. Методы установления фактических остатков (пересчет, перемеривание, перевзвешивание) в основном присущи этапу хранения товаров. Именно с фактическими данными, установленными указанными методами, сопоставляются учетные данные и выводится окончательный результат инвентаризации.

Завершающим этапом розничного товародвижения является продажа товаров покупателям.

В условиях отсутствия товарных документов при продаже товаров за наличный расчет определение стоимости проданных покупателям товаров представляет опреде-ленную проблему. В связи с этим существенное значение имеет принятый розничным предприятием порядок оценки товаров:

 при учете товаров по ценам продаж стоимость реализованных за наличный расчет товаров определяется суммой торговой выручки, полученной от покупателей за про-данные товары.

 при учете товаров по покупным  ценам, стоимость реализованных  товаров, которая не совпадает  с суммой полученной выручки, определяется следующим образом:

- при использовании стоимостного  учета товаров - только по окончании  отчетного периода исходя из  остатков на начало и конец  отчетного периода и поступивших  за этот период товаров; 

- при применении натурально-стоимостного учета товаров - сразу после продажи на основании товарных чеков, штриховых кодов.

Для деятельности розничных предприятий  важно правильно отразить в учете  доходы и расходы, участвующие в  формировании финансового результата.

Основным видом доходов розничного предприятия является валовой доход от реализации товаров.

При учете товаров по ценам продаж валовой доход может быть определен  только по окончании месяца путем  расчета торговой наценки на реализованные  товары.

Для учета реализованной торговой наценки целесообразно к счету 90 "Продажи" применять отдельный субсчет "Торговая наценка на реализованные товары".

При формировании финансового результата от продаж товаров в розницу в  уменьшение суммы валового дохода относят  сумму издержек обращения, относя-щихся к реализованным товарам.

В диссертации систематизирована  классификация издержек обращения  торго-вого предприятия по ряду признаков  и предложено ввести еще один признак - "по стадиям товародвижения" -, поскольку издержки обращения  относятся к различным стадиям товародвижения.

Для учета издержек обращения по стадиям товародвижения в условиях обосо-бленного розничного товародвижения признано целесообразным к счету 44 "Расходы на продажу" ввести субсчет  первого порядка "Издержки обращения", а в развитие этого субсчета - субсчета второго порядка: "Издержки по приобретению товаров",

"Издержки по хранению товаров", "Издержки по продаже товаров".

Считаем, что одним из проблемных вопросов для организаций розничной  торговли остается вопрос об определении издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

В работе рассмотрены два варианта определения издержек обращения  на реа-лизованные товары - с распределением транспортных расходов между реализован-ными за месяц товарами и их остатком на конец месяца или с отнесением всей сово-купности издержек обращения на реализованные товары.

При оценке товаров по ценам продаж в течение отчетного месяца записи по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" делают в одинаковой оценке - по ценам  продаж - и, таким образом, финансовый результат не может быть определен как разница между оборотами по счету 90 "Продажи".

Списание торговой наценки на реализованные  товары может быть отражено по-разному:

- по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость проданных  в розницу това-ров" и кредиту счета 42 "Торговая наценка"; в этом случае на субсчете 2 "Себестои-мость проданных в розницу товаров" будет сразу отражена покупная стоимость проданных товаров, что дает возможность определить валовой доход от реализации

товаров путем сопоставления с кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи";

- по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 5 "Торговая наценка  на реализованные товары" и  кредиту счета 42 "Торговая наценка"; данный вариант четко определяет  источник валового дохода от  реализации товаров в розницу.

 При учете товаров по покупным  ценам система учетных записей  по реализации товаров предусматривает  отражение по дебету счета  90 "Продажи" сразу покупной  стоимости реализованных товаров.  Вследствие этого валовой доход  от реализации выявляется автоматически на счете 90 как разница между кредитовым и дебетовым оборотом.

В современных условиях хозяйствования имеет место так называемое смешанное  товародвижение, когда одним из видов  деятельности многопрофильного предприятия  является розничная торговля.

Поэтому третья группа проблем связана  с исследованием особенностей построения учета розничных операций в условиях смешанного товародвижения.

Представляется, что вопросы организации  учета смешанного товародвижения в  специальной литературе рассмотрены недостаточно. В основном, публикации затра-гивают построение обособленного учета розничных товарных операций.

 В связи в этим в диссертации: 

 сформулировано понятие смешанного  товародвижения;

 выявлены факторы, влияющие  на организацию учета смешанного товародви-жения - правовой статус розницы, характер основной деятельности организации, степень централизации учета, система счетов, применяемых для учета операций, в том числе и по движению товаров;

 отражены особенности организации  учета розничных товарных операций в дан-ных условиях; определены возможные схемы организации смешанного товародви-жения.

В диссертационной работе отражены особенности постановки учета на пред-приятиях, занимающихся продажей продукции собственного производства и покуп-ных товаров, а также продажей товаров, принадлежащих продавцу на правах собственности и товаров, принятых на комиссию.

 Сочетание производственной  деятельности и розничной торговли  является наиболее распространенным  вариантом организации смешанного  товародвижения.

В работе определены варианты построения учета розничного товародвижения в  условиях многопрофильного предприятия "производство-магазин" - в розницу  реализуется вся производимая продукция, в розницу реализуется часть  производимой продукции, в розницу реализуется как производимая продукция, так и покупные товары.

Организация учета товарных операций в таких предприятиях связана  с рядом проблем. К ним относят  определение операций, связанных  с движением товаров; установление учетной цены товаров; выбор синтетических счетов для учета движения товаров собственного производства; порядок формирования валового дохода от про-

дажи товаров.

Если продукция полностью предназначена  для реализации через розничную  сеть в качестве товаров, достаточно одного счета, на котором будет учитываться и выпущенная из производства продукция. Поскольку производственная деятельность по времени предшествует торговой в этих условиях предпочтительнее учет товаров вести на счете 43 "Готовая продукция и товары" или на отдельном субсчете к этому счету.

Счет 43, в данном случае, будет иметь  характер счета одновременно для  отражения готовой продукции  и товаров, предназначенных для  розничной продажи.

 На практике распространенным  является вариант смешанного  товародвижения при котором через розничное звено реализуется не только продукция собственного производства, но и покупные товары.

 При этом варианте в бухгалтерском  учете будут отражены две группы  опера-ций: 

 операции, связанные с, выпуском  готовой продукции и оприходованием  ее в роз-ничном подразделении в качестве товаров;

 операции, связанные с приемкой  товаров от поставщиков и их  оприходованием в розничном подразделении. 

 С позиций построения синтетического  учета данный вариант смешанного  това-родвижения, по нашему мнению, существенно отличается от ранее рассмотренного, так как требует отражения в учете двух различных видов материально-производствен-

ных запасов - готовой продукции, выпущенной предприятием и покупных товаров.

При этом возможно несколько вариантов  отражения операций в бухгалтерском учете:

1. для учета собственной продукции  применяется счет 43 (для отражения  части про-дукции, переданной для  реализации в розничное подразделение,  к этому счету открывается  субсчет 1 "Товары собственной  выработки"); а для учета покупных това-ров применяется счет 41, субсчет 22 "Покупные товары";