Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами  организации.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:

Д-т 91-2 — К-т 63 «Резервы, по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, делается запись:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К-т 62, 76.

Неизрасходованные суммы  резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом  их создания:

Д-т 63 «Резервы, по сомнительным долгам» — К-т 91-1.

Безнадежная задолженность, то есть задолженность, по которой истек  срок исковой давности или должник  признан банкротом или ликвидирован, является нереальной для взыскания.

Действующее законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду нереальной для взыскания. Поэтому она должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение нескольких условий:

• долг должен быть просроченным, то есть не погашенным в срок, установленный  законом или договором;

• эта задолженность  не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких  долгов можно рассматривать:

• признание должника банкротом при отсутствии имущества  и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

• ликвидация предприятия-должника в установленном порядке;

• постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве  и др.

Решение руководителя предприятия  о списании дебиторской задолженности  на убытки должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение).

При отражении в учете  этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока  исковой давности.

В соответствии со ст. 196 FK РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности: как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

При заключении договора следует специально оговорить сроки  расчета или встречной поставки, так как именно от этого момента начинается отсчет срока исковой давности.

В случае же отсутствия в  договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока  исковой давности начинается через  семь дней.

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в случаях:

• предъявления иска в  установленном порядке;

• совершения обязанным  лицом действий, свидетельствующих  о признании долга.

После перерыва течение  срока исковой давности начинается заново, то есть, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся  к внереализационным расходам. Данная дебиторская задолженность согласно пункту 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Задолженность неплатежеспособного  дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

1. Если истек срок  исковой давности (срок исковой  давности составляет три года  с момента возникновения задолженности);

2. Если должник признан  банкротом. 

В бухгалтерском учете  предприятий списание неистребованной  дебиторской задолженности отражается проводкой:

Д-т 91-2 — К-т 62.

Если ранее под эту  задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская  запись будет такой:

Д-т 63 — К-т 62, то есть, ранее признанная задолженность  списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:

Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По истечении пяти лет при списании задолженности  с забалансового учета делается запись:

К-т 007 — списана задолженность  с забалансового учета.

 

3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в Филиале №1 МУП « ТО УТВиВ №1»

Для организации учета  расчетов с дебиторами и кредиторами  и отражения данных в бухгалтерском балансе предприятие Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» использует журнально-ордерную форму учета.

Для обобщения информации для всех видов расчетов организации с разными юридическими и физическими лицами используются бухгалтерские счета:

- 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

- 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

- 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

По счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» на предприятии Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» производятся расчеты:

1. Полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и приобретенные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2. Товарно-материальные  ценности, работы, услуги, расчеты по  которым производятся в порядке  плановых платежей.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товарно-материальные ценности на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет оплаты не выставил, их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за

аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком^:

В случае отсутствия средств  на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 91 «Прочие расходы и доходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 60 предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Кредитуется счет 60 только после того, как на склад покупателя поступили товарно-материальные ценности или приняты заказчиком работы, услуги (потребляемая энергия, газ, вода). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг и т.п. совпадает и их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода). В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журналы (прилагаются), которые заводят на месяц. Записи в журнал производят по каждому платежному документу позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам. По этому счету заполняется оборотно-сальдовая ведомость, отражающая входящее и исходящее сальдо. Сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам. Пример оборотно-сальдовой ведомости

приведен  ниже:

Предприятие: Филиал №1 МУП  « ТО УТВиВ №1»

Оборотно-салъдовая  ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 000209 / ЧП Краснов за период с 01.01.09г. по 10.02,09г.

Валюта: руб. (Рубль РФ)

Дата	С дебета счета  в кредит счетов, руб.		С кредита  счета в дебет счетов, руб.		Остаток, руб.
		Счет 201	Итого	Счет 5 13	Итого	Дебет	Кредит
Остаток					3655,10	0,00
04.01.09г.			751,00	751,00	2904,10
05.01.09г.	165,00	165,00			3069,10
08.01.09г.	260,00	260,00			3329,10
09.01.09г.	105,00	105,00			3634,10
10.01.09г.	190,00	190,00			3624,10
15.01.09г.	355,00	355,00			3979,10
19.01.09г.	239,50	239,50			4218,60
21.01.09г.			620,00	620,00	3598,60
25.01.09г.	262,50	262,50			3861,10
10.02.09г.			5200,00	5200,00		1338,90
Итого:	1577,00	1577,00	6571,00	6571,00	0,00	1338,90

Из данной ведомости следует, что Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1»  за период с 01.01.09г. 
по 25.01.09г. работало с поставщиками по предоплате. Однако, на 10.02.09г. 
сумма задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам составила 1338,90 руб. Для соблюдения договора требуется погасить возникшую задолженность поставщикам, иначе будут нарушены договорные обязательства перед ними. 

Следует отметить недостаток содержания приведенной ведомости :

• не видно даты , срока и суммы поставки материалов по договору;
• не видно даты фактической оплаты.

Предлагаем  ведомость для оперативного учета  кредиторской задолженности в следующей форме:

Предприятие: Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» 000209 /ЧП Краснов за период с 01.01.09г. по 10.02.09г.

Валюта: руб. (Рубль РФ)

№ п/п	Поставщик	По договору			Фактическая оплата
			Срок поставки	Срок оплаты	Сумма оплаты,	Дата оплаты	Сумма, руб.
1	ООО «Темп»	10.01-10.02.09г.	01.01-10.01.09г.	2-ШОО	09.01.09г.	2750,00
2	ООО «Молния»	10.01.-10.02.09г.	До 10.01.09г.	3500,00	09.01.09г.	3500,00
3	ОАО «Сезам»	05.01-05.02.09г.	До 05.01.09г.	1500,00	05.01.09г.	1500,00
	Итого поступило:			7750,00		7750,00

В предложенной форме ведомости приведено идеальное  выполнение предприятием Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1»  договорных обязательств перед поставщиками, то есть фактическая дата и сумма оплаты каждому из поставщиков.

Такая форма  ведомости позволит оперативно контролировать дату оплаты и расчеты с кредиторами.

Управление  текущих обязательств состоит в  выработке и реализации политики ценообразования, инвестиций и кредита, направленной на ускоренное востребование долгов и снижения риска платежей. Неравномерность изменения цен на различные группы ресурсов и товаров в условиях инфляции должна быть также учтена в процессе управления.