Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Почему важно  управление дебиторской задолженностью? Это важно потому, как:

• Получение платежей от дебиторов является одним из основных источников поступления средств на предприятие;
• Дефицит денежных средств в экономике заставил компании изменить условия продаж своей продукции, что в свою очередь, изменило существовавшие 
  ранее отношения с покупателями и практику получения денег и потребовало от 
  предприятий выработки новой политики предоставления кредита и инкассации;
• Неоднородное влияние инфляции на различные группы товаров усложнило координацию между политикой в области закупок и политикой продаж, что придает дополнительное значение внедрению эффективных процедур инкассации;
• Учет реальных издержек или выгод от принимаемых кредитных решений 
  может использоваться как инструмент расширения продаж и повышения оборачиваемости текущих активов.

Менеджеры многих российских предприятий четко осознают, почему важно управлять дебиторской задолженностью. Однако, не на многих из них подобная работа поставлена на должном уровне.

 

 

 

3.4. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками в Филиале №1 МУП « ТО УТВиВ №1».

 

Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Моментом реализации продукции принимается момент ее отгрузки, такая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции. К счету 62 в предприятии по мере надобности открываются субсчета: 62/1 «Расчеты плановыми платежами», 62/2 «Векселя полученные».

На субсчете 62/1 «Расчеты плановыми платежами» учитывают  расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62/2 «Векселя полученные» учитывают расчеты  с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги предприятие  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности  они списывают ее с кредита  счета 62«Расчеты с покупателями и  заказчиками» в дебет счетов денежных средств.

Если оплата за продукцию  произведена векселями и по векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического счета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной:

- векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил;

- векселями, дисконтированными  (учтенными) в банках;

- векселями, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

Не востребованную в  срок дебиторскую задолженность  списывают с кредита счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63«Резервы по сомнительным долгам».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  отражается в аналитической справке по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитическая справка представляет собой оборотно-сальдовую ведомость по синтетическому счету в разрезе аналитических счетов. В ней предусмотрена сортировка, как по шифрам аналитического учета, так и по наименованиям аналитических счетов.

Сальдо этого  счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданной заказчику продукции неоплаченной; сальдо кредитовое - сумму полученной предоплаты (аванса); оборот по дебету - отпускную стоимость сданной продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченной покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. Пример аналитической справки приведен ниже:

Предприятие: Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» 

Аналитическая справка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 за период с 01.01.09г. по 31.09.09г.

Валюта: руб. (Рубль РФ)

Шифр аналит. счета	Наименование  аналитического счета	Остаток на начало периода,руб.		Оборот за период, руб.		Остаток на конец  периода, руб.
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
000001	ПБОЮЛ Корчак	114,50		1041,25	1023,50	132,25   .
000002	ЧП Пузатых	1291,85		94061,0	91291,70	4061,12
000003	ЧП Нуртдинов	5053,25		16286,0	22583,00		1243,75
000004	ООО «Школьник»		782,60	7052,50	5296,50	973,40
	Итого:	6459,60	782,60	118440,75	120194,7	5166,77	1243,75

Из приведенной  аналитической справки за период с 01.01.09г. по 31.09.09г. (квартал) видно, что сумма дебета как на начало периода, так и в остатке на конец периода довольно значительно превышает кредитовые суммы (за исключением ЧП Нуртдинов, у которого кредитовый остаток на конец периода составляет 1243,75 руб.). То есть предприятие Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1»  работало, преимущественно, по отгрузке.

Пример: Рассмотрим, как производилась отгрузка продукции  одному из крупных клиентов - «ЧП Пузатых» за один месяц (январь) и соответственно оплата за нее (см. табл.1).

Таблица 1 Реализация продукции Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1»  для ЧП Пузатых

 

Дата   отгрузки и оплаты	Отгрузка   продукции   на сумму, руб.	Оплата, руб.
01.01.09г.	150,00	150,00
05.01.09г.	200,00	-
08.01.09г.	180,00	-
10.01.09г	210,00	-
15.01.09г	120,00	500,00
21.01.09г	100,00	-
28.01.09г	180,00	-
31.01.09г	220,00	-
Итого:	1360,00	650,00

Из анализа этой таблицы  следует, что для ЧП Пузатых продукция отгружалась по частичной последующей оплате, но в большей степени - в кредит, то есть с непогашенной дебиторской задолженностью на конец месяца. Что также видно и из аналитической справки по другим выше приведенным аналитическим счетам. Это, естественно, не выгодно для Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1»  предприятия, в связи с этим потребовалось изыскать другую форму оборачиваемости средств. Предприятие Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1»  стало работать по предоплате с последующей отгрузкой. 

Следует отметить некоторые недостатки аналитической справки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

• не видно даты отгрузки продукции;
• не видно даты внесения аванса, оплаты;

в связи с  чем нет возможности отследить  остаток аванса на дату отгрузки.

Проанализировав данный документ Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» , очевидно, следует рекомендовать измененную форму ее содержания с более четким отражением даты внесения аванса и его суммы, даты отгрузки и ее суммы. Измененная ведомость позволит видеть наличие сальдо кредиторской и дебиторской задолженности после каждой отгрузки, то есть сколько аванса исчерпано. Предлагаем следующую форму ведомости (см. табл. 2)

Таблица 2.

Оборотно-салъдовая ведомость

по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

000209 / ЧП Ильинский за период с 01.01.09г. по 10.02.09г.

Валюта: руб. (Рубль РФ)

Дата внесения аванса	№ платежного документа	Сумма аванса, руб.	Дата отгрузки	Сумма отгрузки, руб.	Остаток аванса, руб.
					2000,00
04.01.09г.	Счет 5 13	751,00			2751,00
			05.01.09г.	165,00	2586,00
			08.01.09г.	1260,00	1491,00
			09.01.09г.	505,00	986,00
			10.01.09г.	490,00	496,00
			15.01.09г.	256,50	239,50
			19.01.09г.	239,50	0,00
09.02.09г.	Счет 5 13	1500,00			1500,00
			10.02.09г.	300,00	1200,00
		2251,00		3216,00	1200,00

Из данной ведомости видно, что внесенный  аванс ЧП Ильинский на дату 04.01.09г. в сумме 751,00 руб.(+ 20000 руб. - остаток на начало месяца) позволил получать продукцию ЧП Ильинский шесть раз (в периоде с 05.01.09г. по 19.01.09г.). Сумма внесенного аванса и имеющегося в запасе остатка средств на начало месяца была исчерпана 19.01.09г. Далее, при получении следующей партии продукции на дату 09.02.09г. потребовалось внесение нового, аванса (=1500руб.) 

 

 

3.5. Учет расчетов по кредитам и займам, по налогам и сборам.

Для учета краткосрочных  кредитов и займов предприятие Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» использует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

На этом счете обобщается информация о состоянии краткосрочной (на срок не более 12 месяцев) задолженности.

В предприятии Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» на счете 66 учитывается краткосрочные кредиты, полученные в банке и возвратные займы, полученные от учредителей либо от физических лиц. На суммы полученных кредитов и займов предприятием Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» делается следующая бухгалтерская запись:       Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Следующий счет, который  используется на предприятии Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» является счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет предназначен для  обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На предприятии Филиал №1 МУП « ТО УТВиВ №1» для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет открывает следующие субсчета:

- 69/1 «расчеты по социальному  страхованию»;

- 69/2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

- 69/3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в  Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет  тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное  производство» и других счетов производственных затрат (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);

Кредит счета 69«Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1,2,3.

Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий для детей. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: