Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Договор мены (бартера).

В соответствии со статьей 567 Гражданского Кодекса РФ [1, ст.567] по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Таким образом, путем заключения договора мены можно  обменять товар на товар.

По общему правилу, если в договоре не дана оценка обмениваемым товарам, то они предполагаются равноценными. Если же стороны договора обмениваются неравноценными товарами и хотят это подчеркнуть, в  договоре необходимо указать стоимость  каждого из товаров, подлежащих обмену.

4. Договор поручения.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Юридические действия - это любые действия, которые  влекут за собой для доверителя определенные юридические последствия - возникновение, изменение или прекращение гражданских  прав и обязанностей. Прежде всего, к ним относится заключение договоров  от имени и по поручению доверителя.

5. Договор комиссии.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента [1, ст.990].

По сделке, совершенной комиссионером с  третьим лицом, приобретает права  и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в  сделке или вступил с третьим  лицом в непосредственные отношения  по исполнению сделки.

6. Агентский договор.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Агентский договор - это вид договора, представляющий собой синтез договоров поручения  и комиссии.

7. Договор возмездного оказания услуг.

В соответствии со статьей 779 Гражданского Кодекса РФ [1] по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

8. Договор на переработку давальческого сырья (толлинг).

По договору на переработку давальческого сырья (толлинг) одна сторона (подрядчик) обязуется за плату изготовить из сырья, принадлежащего другой стороне (заказчику), определенную продукцию. Собственником изготовленной продукции остается заказчик, а подрядчик осуществляет лишь переработку сырья.

В Гражданского Кодекса РФ договор на переработку давальческого сырья не выделен в самостоятельный вид договора. Существенные же признаки данного договора позволяют рассматривать его как разновидность договора подряда. [26]

9. Договор аренды, лизинга.

Согласно  статье 606 Гражданского Кодекса РФ [1], по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Отличие договора аренды от других договоров, например купли-продажи, мены, дарения, состоит в том, что арендатор  получает определенное имущество не в собственность, а лишь во временное  владение и пользование, либо только во временное пользование, поэтому  он не может каким-либо образом отчуждать  полученное имущество. Вместе с тем, плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Согласно  договору финансовой аренды (договору лизинга), арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор  предмета аренды и продавца. Кроме  того, договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор  продавца и приобретаемого имущества  осуществляется арендодателем. [1, ст.665]

Отличие договора лизинга от обычной аренды заключается прежде всего в том, что вместо двух субъектов, как при аренде, в правоотношениях лизинга задействованы три участника: продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель, каждый из которых наделен своими правами и обязанностями.

Согласно  ст. 666 ГК РФ, предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов, однако главным условием их передачи в лизинг является использование их в предпринимательских целях, например оборудование, оргтехника и т.д.

Форма договора лизинга специально в Гражданском  кодексе не определена, поэтому при  заключении этого договора следует  руководствоваться общими правилами  о форме договора аренды, установленными Гражданским Кодексом РФ.[1, ст.609]

10. Договор хранения.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Договор хранения может быть возмездным или  безвозмездным - все зависит от того, к какому соглашению пришли стороны. Возмездность договора хранения может быть также установлена законом.

11. Внешнеторговые договоры.

Проблема  грамотного оформления внешнеэкономического договора (контракта) является, наверно, одной из самых сложных в деятельности любого предприятия. Это вытекает из специфики правоотношений. Ведь в  данном случае имеют место различия не только в самой нормативной  базе разных стран, но, например, и в  единицах измерения, мере веса, названиях  некоторых товаров и т.д.

Прежде  всего, необходимо определить, что является внешнеторговым договором (контрактом).

Согласно  статей. 1 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи, подписанной в 1980 году в г. Вене [5]: «Настоящая Конвенция применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах». Таким образом, договор может быть признан внешнеторговым только в том случае, если коммерческие предприятия находятся на территории разных государств.

12. Договор перевозки.

Отношения по перевозке грузов, пассажиров и  багажа регулируются прежде всего Гражданским кодексом РФ [1, гл.40], а также транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также  ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если Гражданским Кодексом РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и правилами не установлено иное.

13. Договоры экспедиции.

В соответствии со статьей 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

14. Договор подряда.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить  по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат  заказчику, а заказчик обязуется  принять результат работы и оплатить его.

15. Кредитный договор

Отношения по кредитному договору регламентированы гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты на нее. [1, ст.819]

Следует отметить, что кредитный договор  представляет собой разновидность  договора займа.

16. Договор займа.

Правоотношения, возникающие из договора займа, регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [27]

Таким образом, существуют следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены (бартера), договор поручения, договор комиссии, агентский договор, договор возмездного оказания услуг, договор на переработку давальческого сырья, договор аренды, лизинга, договор хранения, внешнеторговый договор, договор перевозки, договор экспедиции, договор подряда, кредитный договор, договор займа и другие виды договоров.

 

 

1.3. Проблемы учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками

 

Общая методология  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров  поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э.Дегранжа: «Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».

Поставщики  и подрядчики «выдают» ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Систематизация порождает множество проблем и вопросов, связанных с особенностями кредитования:

• приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;
• что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?
• что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают? [40, с.175]

Постараемся ответить на эти вопросы.

1. Приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности?

Совершенно  очевидно, что поступившие счета  поставщиков и подрядчиков акцептуются  руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал сакраментальную запись: «бух.опл» и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС. Правда, возможен частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия. Если с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом случае все ясно, то с тем, какой счет в этом случае дебетовать, возникают проблемы. Дело в том, что поступление счета от поставщика и/или подрядчика следует рассматривать как оферту, т.е. предложение совершить сделку и, если руководство предприятия дает согласие, т.е. акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли «никого нельзя признать кредитором без его согласия».

В данном случае поставщик сделал предложение, и мы не только согласны его принять, но уже обязываемся полностью  или частично оплатить. У предприятия  возникает кредиторская задолженность.

Однако, именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы, а, следовательно, дебетовать счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и другие, если поступали еще какие-то ценности - нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.

На практике достаточно часто занижают величину кредиторской задолженности, так как  сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируют после оприходования ценностей и принятия работ.

Однако  существует иной подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения  обязательств перед кредиторами  в бухгалтерском учете, который  основан на правовых отношениях между  покупателями и продавцами. Суть данного  подхода заключается в следующем. Обязательства предприятия перед  поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между  ними договоров. Момент отражения в  бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает  с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей  или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [11] расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.