Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дебет 76, Кредит 51 - 9 000 000 руб. - перечислен авансовый  платеж на таможню;

Дебет 08, Кредит 60 - 36 000 000 руб. (1 000 000 евро х 36,0 руб. - курс Банка России на дату предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации) - оприходовано оборудование;

Дебет 08, Кредит 76 - 1 800 000 руб. - отражена таможенная пошлина;

Дебет 08, Кредит 76 - 54 000 руб. - отражены таможенные сборы;

Дебет 19, Кредит 76 - 6 804 000 руб. - отражен НДС, уплаченный на таможню;

Дебет 60, Кредит 52 - 25 270 000 руб. (700 000 евро х 36,1 руб. - курс Банка России на дату платежа) - произведена окончательная оплата за оборудование;

Дебет 91, Кредит 60 - 70 000 руб. - отражена курсовая разница;

Дебет 08, Кредит 60 - 5 370 000 руб. (150 000 евро х 35,8 руб. - курс Банка России на дату подписания акта) - отражены в составе капитальных  вложений расходы по монтажу;

Дебет 60, Кредит 52 - 5 385 000 руб. (150 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена оплата за монтаж оборудования;

Дебет 91, Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена курсовая разница;

Дебет 76, Кредит 68 - 969 300 руб. (27 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа  нерезиденту за монтаж оборудования) - начислен НДС налоговым агентом;

Дебет 68, Кредит 51 - 969 300 руб. - перечислен в бюджет НДС налоговым агентом за нерезидента;

Дебет 01, Кредит 08 - 43 224 000 руб. - введена в эксплуатацию линия для производства обуви  на основании акта сдачи-приемки;

Дебет 68, Кредит 76 - 969 300 руб. - зачтен НДС налоговым  агентом в следующем месяце после  месяца ввода в эксплуатацию;

Дебет 68, Кредит 19 - 6 804 000 руб. - зачтен НДС, уплаченный на таможню, в следующем месяце после  месяца ввода в эксплуатацию;

Дебет 51, Кредит 76 - 342 000 руб. - отражен возврат  денежных средств из таможни по заявлению  организации.

Таким образом, мы рассмотрели основные моменты  при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» по договорам купли-продажи.

 

 

 

2.3. Особенности условий оплаты по договорам поставки

 

Действующим законодательством договор поставки отнесен к разновидностям купли-продажи и этот факт, отдельные исследователи, называют необоснованным, «поскольку единственное, что объединяет поставку и куплю-продажу, - это их правовая цель, т.е. направленность на передачу права собственности или иного производного вещного права на условиях возмездности и безвозвратности. Все остальные признаки принципиально отличают поставку от купли-продажи, а структура возникающих правоотношений не укладывается в структуру взаимодействия по купле-продаже». [22, с.379] В соответствии с действующим законодательством договор поставки - гражданско-правовой договор, по которому поставщик, т.е. продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [1, ст.506]

Ключевой  особенностью договора поставки выступает  тот факт, что для рассматриваемого соглашения предусмотрен специальный  субъектный состав. В качестве продавца (поставщика) в договоре поставки выступает  предприниматель. Это может быть коммерческая организация либо гражданин - индивидуальный предприниматель. Поставщик  продает либо производимые им товары, либо товары, закупленные для продажи.

Обычно  договорами в ОАО «Татхимфармпрепараты» между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные  способы прекращения задолженности  широко известны [29]:

1. Оплата  денежными средствами;

2. Зачет  взаимной задолженности;

3. Оплата задолженности векселями;

4. Уступка  права требования;

5. Перевод  долга;

6. Прощение  долга.

Помимо  собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в  хозяйственной жизни способам прекращения  обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.

Рассмотрим  некоторые особенности различных  способов прекращения дебиторской (кредиторской) задолженности.

Порядок регулирования отношений по договору мены в ОАО «Татхимфармпрепараты» установлен гл. 31 ГК РФ.

Согласно  ст. 567 ГК РФ договор мены состоит  в том, что каждая из сторон обязуется  передать другой стороне в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила договора купли-продажи. Это значит, что каждая из сторон признается продавцом товара, следовательно, должна выполнить обязанности  продавца, и в то же время - покупателя, который обязуется принять товар. Но в отличие от договора купли-продажи, к договору мены не могут быть применены правила, касающиеся денежных расчетов, так как денежные расчеты при договоре мены не производятся.

Право собственности  на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами [1, ст.570].

Необходимо  отметить, что стороны могут обмениваться товарно-материальными ценностями, т. е., объектом обмена могут быть только товары.

Важным  условием договора мены является равноценность  обмениваемого товара. Это означает, что стороны договариваются о том, чтобы считать обмен равноценным, несмотря на то, что обмениваемое имущество может иметь разную рыночную или балансовую стоимость.

В противном  случае, та сторона, которая передает товар по более низкой цене, должна компенсировать разницу в цене и произвести доплату. [1, ст.568]

Право собственности по договору мены на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по данному договору в качестве покупателей, после исполнения ими обязательств по передаче контрагенту соответствующих товаров [1, ст.570]. Иными словами, право собственности на полученный товар переходит по более поздней из дат.

На практике определить дату реализации договора мены в ОАО «Татхимфармпрепараты» достаточно сложно. Поэтому сторонам договора допускается самостоятельно определять момент перехода права собственности, и это должно быть закреплено договором.

В налогообложении  прекращение дебиторской или  кредиторской задолженности прежде всего связано с налогообложением, а именно, исчислением НДС и налога на прибыль.

С точки  зрения НК РФ любое прекращение дебиторской (кредиторской) задолженности является оплатой.

В соответствие с ст. 167 НК РФ ОАО «Татхимфармпрепараты» должен исчислять налог на добавленную стоимость по наиболее ранней из дат - по дате отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или по дате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Сам факт погашения задолженности, равно как и способ (в некоторых случаях), продолжает играть свою роль в исчислении НДС.

Для товарообменных операций налоговая база и порядок  принятия вычетов по НДС в ОАО «Татхимфармперапараты» определяются в особом порядке.

Во-первых, в соответствии со статьей 154 НК РФ при  реализации товаров при бартерных  операциях налоговая база определяется исходя из цен в порядке, предусмотренном  статьей 40 НК РФ. []2

Таким образом, если в договоре мены указана цена обмениваемого товара, то эта цена считается рыночной, пока не доказано обратное. Если в договоре цена обмениваемого  имущества не определена, то НДС  начисляется исходя из рыночной стоимости  товара без включения налога.

Во-вторых, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе  векселя третьего лица), в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются  исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством  Российской Федерации), переданного  в счет их оплаты. [2, п. 2 ст.172]

Соглашение  сторон о взаимозачете нужно отличать от договора мены. Главное отличие  их состоит в том, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны  один товар в обмен на другой. А при зачете изначальные договоры не предполагают встречной обязанности  по отгрузке товаров, прекращение обязательства  происходит по желанию одной из сторон.

Операции  взаимного зачета встречных денежных требований предусмотрены статьей 410 ГК РФ.

Если  у предприятия существует встречная  задолженность к своему кредитору  по иному договору, то оно вправе не оплачивать свой долг, а уведомить  контрагента о прекращении долга (или его части) зачетом взаимной задолженности.

Зачет взаимной задолженности применяется на практике очень часто, поскольку предприятия  могут являться и поставщиками, и  подрядчиками друг друга одновременно.

Согласно  ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом  встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого указан или определен моментом востребования.

Кроме того, стороны могут погасить только те обязательства, срок выполнения которых  уже наступил.

Согласно  ст. 411 ГК РФ нельзя принять в зачет  взаимные требования, по которым истек  срок исковой давности (то есть три  года с момента возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательство по алиментам и жизненному содержанию. Необходимо учитывать и запрет на погашение того или иного обязательства, предусмотренного договором или законом.

Гражданский кодекс РФ [1] разрешает полное или частичное погашение взаимных требований. Это значит, что величина обязательств может быть различной. В этом случае сторонам следует проводить зачет обязательств на меньшую сумму. Тогда сторона с большим обязательством будет иметь задолженность перед другой стороной.

В отличие  от договора мены при взаимозачете ОАО «Татхимфармпрепараты» заключают не один, а два договора. Каждый из них предусматривает, что компания выполняет свои обязательства по поставке товара, проведению определенного объема работ или оказанию услуг, а другая оплачивает покупку. В действительности стороны не платят друг другу. В этом случае одна организация представляет партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь согласия другой стороны, отражает ее погашение в учете. Другой вариант - стороны могут подписать соответствующий акт о погашении взаимных задолженностей.

Таким образом, при погашении задолженности зачетом важно учитывать следующие моменты:

1) для  встречного обязательства должен  наступить срок требования (либо  срок не указан в договоре, либо определяется моментом востребования);

2) требования  должны быть однородны;

3) не допускается  зачет требований, если истек  срок исковой давности требования [1, ст.411];

4) для  зачета достаточно заявления  одной стороны, но заявление  о зачете должно быть получено  другой стороной;

5) само  по себе наличие встречных  требований без решения о зачете  не является погашением задолженности;

6) акт  зачета взаимной задолженности  должен указывать сумму НДС  (либо отсутствия НДС), оплаченную  зачетом.

Понятие однородности требования не определено в Гражданском кодексе, и у  организаций часто возникают  вопросы, можно ли сделать зачет, если встречные требования возникают  по существенно отличающимся хозяйственным  договорам, например договор поставки и займа, договор аренды и комиссии и т.д.

Зачет возможен по любым хозяйственным договорам, которые выражают денежную форму требования (в отличие от требования имущественных прав). При этом могут погашаться требования, включающие НДС и необлагаемые НДС, например задолженность по договору поставки и договору займа.

Заявление организации о зачете будет иметь  юридическую силу только до момента  подачи иска вашим контрагентом в  суд о взыскании задолженности, аналогично и требование вашей организации  по исполнительному листу нельзя исполнить простым зачетом встречной  задолженности по обычному договору.

Существующими законодательными актами не установлена  форма акта зачета взаимной задолженности, и организации вправе самостоятельно разработать форму такого акта, либо уведомления о зачете. Но поскольку  зачет задолженности является хозяйственной операцией, уведомление о зачете будет являться первичным бухгалтерским документом, а, следовательно, должен содержать все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Но кроме  обязательных реквизитов необходимо, чтобы в уведомлении о зачете взаимной задолженности (или в двустороннем акте зачета взаимной задолженности, что  не запрещено законодательством) было четко указано, по каким именно сделкам  прекращаются встречные обязательства.

Таким образом, в ОАО «Татхимфармпрепараты» применяются следующие основные способы прекращения задолженности: оплата денежными средствами, зачет взаимной задолженности, оплата задолженности векселями, уступка права требования, перевод долга и прощение долга.

Помимо  собственно оплаты денежными средствами, к наиболее часто используемым в  хозяйственной жизни способам прекращения  обязательств в ОАО «Татхимфармпрепараты» относятся так называемый взаимозачет и договор мены.