Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Пунктом 18 ПБУ 10/99 [11] установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

Момент  возникновения задолженности и  принятия к учету расходов предприятия  определяется непосредственно условиями  договора. Дата отражения в бухгалтерском  учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности  на продукцию, товар, результаты работ  или услуг установленного в договоре.

Оценка  кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 [11] полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

2. Что должен делать бухгалтер, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?

Если  завезены товары, которые руководство  не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер  составляет запись на забалансовом счете:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Если  же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них  должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков  и подрядчиков. Если эти цены присутствуют в сопроводительных документах, то проблем с оприходованием нет, но если цены отсутствуют, то многие бухгалтеры под этим предлогом отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков  и цен, которые будут в них  указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше «официально» неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами. Кроме того, не делая подобных записей, фирма недоплачивает налоги на имущество, что может привести к печальным результатам.

Поэтому бухгалтер обязан оприходовать поступившие  по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных  материалов (товаров), но если ранее  такие ценности не поступали, то бухгалтер  должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После же получения  от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные  записи. [40, с.176]

3. Что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?

При обнаружении  покупателем, заказчиком нарушения  условий договора в сроки, предусмотренные  законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен, то в разумный срок после  того, как нарушенное соответствующее  условие договора должно было быть обнаружено), он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность. Формы и размеры ответственности  за нарушение условий договоров  устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации, законов и  договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий  договора зависит от того, какие  условия договора нарушены.

Если  при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер  все равно должен кредитовать  счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение  условий договоров применяется  счет 76.2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. [40, с.177]

Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются  кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем  кредиторской задолженности не уменьшается  до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера  нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.

Если  после этого поставщик или  подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик  претензию не признает, то на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей оплаты или списания в убыток спорных сумм..

2. Особенности  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками по различным  видам договоров на примере  ОАО «Татхимфармпрепараты»

2.1. Краткая экономическая  характеристика деятельности ОАО  «Татхимфармпрепараты»

КПХФО «Татхимфармпрепараты» - один из крупнейших производителей готовых лекарственных средств и единственный производитель кетгута в России. Объединение состоит из двух заводов, которые были созданы в 30-е годы: химико-фармацевтического и завода шовных хирургических материалов. Производственные мощности позволяют ежегодно выпускать 400 млн. упаковок готовых лекарственных средств. Это - 130 наименований лекарственных форм (таблеток, растворов, настоек, мазей, паст), а также 60 погонных метров шовного хирургического материала (кетгут, хирургический шелк, фторест, мононить поликапроамидная, нити лавсановые крученые).

В Казани был построен кетгутный завод, в 1931 г. на базе Татарского аптекоуправления создана химико-фармацевтическая фабрика. С этого времени начинается официальный отсчет истории ОАО «Татхимфармпрепараты».

В настоящее  время - это предприятие, имеющее  в своем составе два производства - химико-фармацевтическое и шовно-хирургических  материалов. Производственные мощности позволяют выпускать более 110 наименований готовых лекарственных средств: таблеток, настоек, мазей и растворов из 30 фармакологических групп и 11 видов хирургических нитей. Объем товарной продукции за первое полугодие 2006 года составил около 420 млн. рублей, реализация товарной продукции более 310 млн. рублей. Предприятие участвует в обеспечении лекарственными препаратами льготной категории населения: 39 препаратов включены в перечень для обеспечения федеральных льготников, 46 - для республиканских. Казанские лекарства реализуются как в России так и в странах дальнего зарубежья.

ОАО «Татхимфармпрепараты» являются обладателем международного сертификата системы качества, соответствующего международным стандартам ИСО 9001:2000 новой версии.

ОАО «Татхимфармпрепараты» является коммерческой организацией, предусматривающей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Единственным  учредителем и акционером ОАО «Татхимфармпрепараты» является Министерство земельных и имущественных отношений Республики Татарстан (Минземимущество РТ).

ОАО «Татхимфармпрепараты» является правопреемником государственного предприятия Казанское производственное химико-фармацевтическое объединение «Татхимфармпрепараты», несет права и обязанности, возникшие у данного предприятия до момента его преобразования в открытое акционерное общество «Татхимфармпрепараты».

Основными видами деятельности Общества являются:

• производство и реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, пищевых добавок, препаратов, применяемой в ветеринарной практике;
• торгово-закупочная и посредническая деятельность, в том числе с зарубежными организациями;
• разработка, производство и реализация товаров народного потребления (парфюмерно-косметических, пищевых (в том числе кондитерских), столярных и т.д.) и продукции производственно-технического назначения;
• организация торговой (в том числе аптечной) сети;
• организация общественного питания;
• бытовое обслуживание, оказание услуг населению;
• проведение строительно-монтажных, ремонтно-строительных, отделочных, реставрационных, проектных работ и т.п. и осуществление контроля (надзора) за проведением данных работ;
• техническое обслуживание автотранспорта;
• организация, строительство, проектирование автостоянок, авто заправок и их эксплуатация; оказание транспортных услуг, осуществление перевозок для организаций и частных лиц;
• прокат транспортных средств;
• учебно-консультационные услуги;
• закупка и реализация сельскохозяйственной продукции;
• маркетинговые исследования;
• организация и внедрение научно-технических разработок, включая создание «ноу-хау», опытных образцов, проведение испытаний, разработка и передача технологий;
• проведение научно-исследовательских, проектных, опытно-конструкторских работ;
• переработка и реализация отходов производства и вторичных ресурсов;
• организация складского обслуживания, создание и эксплуатация сети складских помещений;
• экспедиторские, сервисные, финансово-экономические, консультационные, инновационные, представительские, информационные услуги;
• дилерские операции, иные формы коммерческого посредничества, оказание трастовых услуг;
• наука и научное обслуживание;
• лизинговые операции;
• медицинская деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность;
• оказание услуг связи;
• издательская и полиграфическая деятельность, изготовление соответствующей продукции;
• иные виды производственной и коммерческой деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определяется действующим законодательством, ОАО «Татхимфармпрепараты» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал ОАО «Татхимфармпрепараты» составляет 311 640 800 рублей и состоит из 3 116 408 акций, номинальной стоимостью 100 рублей, приобретенных акционером (размещенные акции), в том числе: обыкновенных акций в количестве 3 116 408 штук. Все акции Общества являются именными.

Органами  управления ОАО «Татхимфармпрепараты» являются:

• Общее собрание акционеров;
• Совет директоров Общества;
• Единоличный исполнительный орган – генеральный директор Общества.

В Приложении 2 и 3 представлен бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках  ООО «Татхимфармпрепараты» за 2009 год.

Основными видами договоров по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Татхимфармпрепараты» являются договор купли-продажи и договор займа.

2.2. Порядок расчетов  по договорам купли-продажи

Основными договорами, которыми оформляется продажа товарно-материальных ценностей в ОАО «Татхимфармпрепарты», являются договоры купли-продажи и поставки. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами главы 30 Гражданского Кодекса РФ [1]. Купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контракция, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия считаются разновидностями сделки купли-продажи, и к ним применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, общие положения о купле-продаже.[1, параграф 1 гл.30]

По договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли-продажи могут  быть любые вещи, кроме перечисленных  в Перечне видов продукции  и отходов производства, свободная  реализация которых запрещена согласно Указу Президента Российской Федерации  от 22.02.92 г. N 179.[15]

Договор может быть заключен на куплю-продажу  товара, который имеется в наличии  у продавца в момент его заключения, а также товара, который будет  создан или приобретен продавцом  в будущем, если иное не установлено  законом или не вытекает из характера  договора.

Следует отметить, что основным моментом, на который нужно обратить внимание при заключении сделок купли-продажи, является указание существенных условий  договора. Условия договора купли-продажи  считаются согласованными, если договор  позволяет определить наименование и количество товара, поскольку согласно статье 455 ГК РФ эти два параметра относятся к существенным условиям договора, отсутствие которых влечет признание его незаключенным. Для некоторых видов договоров в ГК РФ предусмотрены дополнительные существенные условия. Так, существенным условием договора поставки является срок поставки.[1, ст.506]