Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «СК Люксмонтаж»

Таблица 3 - Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 13)

     Для учёта  расчётов с поставщиками и  подрядчиками применяют журнал-ордер  формы № 6.

     В реестрах  журнально-ордерной формы учёт  расчётов с поставщиками ведут  позиционным способом по каждому  документу.

     Учёт расчётов  в целом в разрезе поставщиков  (подрядчиков) с отражением движения  и выявления остатка ведут  только в случаях, когда эти  расчёты осуществляются в порядке  плановых платежей. Все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

     Записи  по Кредиту счёта 60 «Расчёты  с поставщиками и подрядчиками»  (левая сторона журнала-ордера) производятся  по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

     Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

     В случае  продления срока погашения соответствующих  обязательств, эти суммы записываются  в отдельные графы в конце  журнала-ордера.

     Отдельные  графы в журнале-ордере выделены  для записи даты совершения  операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

     Итоги левой  части журнала-ордера по окончании  месяца переносится в Главную  книгу, итоги правой части используются  для сверки оборотов с другими  журналами-ордерами.

     Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  осуществляются после отгрузки  ими ТМЦ, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно  с ними с согласия предприятия или по его поручению.

     Без согласия  организации в безакцептном порядке  оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

     В настоящее  время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена новая форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования [3]. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование.

Д10 «Материалы»  К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   - поставка материалов от ООО ТД «Электроизделия» 30078,97руб. на основании счета - фактуры №01/989870 от 28 июня 2011г. (Приложение 11)

Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   К51 «Расчетные счета» – оплата за материалы от ООО ТД «Электроизделия» 30078,97руб. на основании счета.

К счету-фактуре прикладывается Товарная накладная (Приложение 12),  в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции. Данная товарная накладная отражает, что была совершена покупка материалов на сумму 30078,97руб.

Д19 «НДС по приобретенным  МПЗ»  К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен  входяший НДС 4588.31 руб.

В конце каждого месяца составляется Оборотная ведомость счета 60 за 2011г. (Приложение 10) , затем данные заносятся в главную книгу, сальдо на начало периода кредитовое  – 1 856 616.18 руб., дебетовое 439 665.82 руб. обороты за период: дебетовый – 588 507,41руб., кредитовый –

10 916 590,22 руб, сальдо на конец периода кредитовое – 5 140 901,63 руб., подводится итог, дебетовое 112 518,82руб.(Приложение 13)

Д60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К51 «Расчетные счета» - произведена оплата с поставщиком ООО «Ремавтодор» на сумму 2542,38руб. (Приложение 14)

Аналитический учет по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в «ООО СК Люксмонтаж» ведется по поставщикам и подрядчикам и основанию расчетов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в «ООО СК Люксмонтаж» – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне и формируют, в большинстве случаев, себестоимость оказываемых услуг. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

     Факторы риска, а  также возможность разного рода  злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования документов первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Основными документами, поступающими от поставщиков в бухгалтерию  «ООО СК Люксмонтаж»» для расчетов, являются счета-фактуры (Приложение 11), законность предъявления которых должна быть обоснована.

Движение товара от поставщика к  «ООО СК Люксмонтаж» оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной или счетом-фактурой) (Приложение 15).

Счет фактура выписывается в  тех случаях, когда перечень отгруженных  товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для оплаты поступающих товаров  может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (Приложение 16).

Оприходование поступивших товаров  оформляется путем наложения  штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших  товаров.

 Основанием для предъявления счета-фактуры является акт оказания услуг (Приложение 17), либо, при поступлении материально-производственных запасов, накладная (Приложение 15). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При проверке данных документов  в  первую очередь обращается внимание на наличие договора между «контрагентами» (Приложение 18) . Договор на оказание услуг по техническому обслуживанию. Заказчиком является ООО «СК Люксмонтаж», исполнителем – Миронов Сергей Геннадьевич. В договоре указаны: предмет договора, обязанности сторон, стоимость услуг и расчета, ответственность сторон, сроки действия договора, регулирование вопросов, обстоятельства непреодолимой силы, прочие условия и реквизиты сторон.

Следует особо отметить, что счет-фактура  является унифицированным бланком  строгой отчетности, на основании которого предприятие имеет право предъявить к зачету в бюджет НДС, поэтому  очень важен при принятии счета-фактуры к учету контроль полноты и правильности заполнения всех обязательных реквизитов данного документа.

В счете-фактуре, выписанной на отпущенные товары обязательными для заполнения являются реквизиты «Грузополучатель» и «Грузоотправитель». В счете-фактуре, предъявленному за оказанные услуги в данных графах ставятся прочерки. Особое внимание при проверке счета-фактуры уделяется выделению в ней ставки и суммы НДС отдельной строкой, что является обязательным условием для предъявления данного НДС к зачету в бюджет при сдаче налоговой декларации по этому налогу. Кроме того, проверяется наличие подписей должностных лиц контрагента-кредитора и заполнение ИНН, КПП организаций, их полного наименования, юридических адресов. Заполнение данных реквизитов в счетах-фактурах является обязательным. 

          В  ООО «СК Люксмонтаж» поступила накладная № 831054 от 28.06.11 г и счет-фактура № 989870 от 28.06.11 г по приобретенным товарам (кабель, светильник, переключатель, выключатель, розетка) у ООО ТД «Электроизделия» на сумму 30 078,97 руб, в том числе НДС 4 588,31(Приложение 11,12). Следует заметить, что в данной счет-фактуре и накладной имеются все обязательные реквизиты. Материалы принимаются к учету и составляются проводки:

Дебет 20 Кредит 60.1 – Оприходованы и отправлены в производство полученные материалы на сумму 25 490,66 руб.

Дебет 19.3 Кредит 60.1 – Отражен НДС в сумме 4 588,31 руб

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а [15].

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в  организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество материала  соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших материалов) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку материалов, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью организации.

При нарушении правил приема и сроков предприятие лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества материалов.