Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами

Если условия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи (предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», который имеет следующую структуру.

Счет 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Дебет	Кредит
Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода
Суммы выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей, выполненным работам, оказанным услугам	Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, зачтенных поставщиком, подрядчиком при оплате законченных работ
Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода

Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Основные бухгалтерские записи по счету 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков:
	• за поступившее оборудование	07	60
	• за оборудование, не требующее монтажа, проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы	08	60
	• за поступившие материальные ценности	10, 15	60
	• за услуги по производству и продаже	20, 23, 25, 26, 29, 44	60
2	Списание недостачи в пределах норм естественной убыли	94	60
3	Списание недостачи сверх норм естественной убыли, несоответствие цен, ошибки	76	60
4	НДС по приобретенным ценностям	19	60
5	Акцептованы счета поставщиков по непоступившим материальным ценностям	10, 15, 41 субсчет «Материалы  в пути»	60
6	Поступили материальные ценности по ранее акцептованным счетам	10, 15, 41	10, 15, 41 субсчет «Материалы  в пути»
7	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	60	50, 51, 52
8	Оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым не поступили	10, 15, 41	60 субсчет «Неотфактурованные  поставки»
9	Акцептованы счета поставщиков по оприходованным ранее материальным ценностям	60 субсчет «Неотфактурованные поставки»	60
10	Выдан аванс поставщику (подрядчику) под подставку материальных ценностей (выполнение работ)	60 субсчет «Расчеты по  авансам выданные»	50, 51, 52
Продолжение табл. 1.2
11	Зачет выданного аванса	60	60 субсчет «Расчеты по  авансам выданные»
12	Отражена курсовая разница:
	• положительная	60	91.1
	• отрицательная	91.2	60
13	Списаны невозвращенные поставщиками авансы за резервы по сомнительным долгам	63	60

 

 

 

1.3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». На этом счете находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76 — 1 — «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76 — 2 — «Расчеты по претензиям»

76 — 3 — «Расчеты по причитающимся дивидендам»

76 — 4 — «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Основные проводки по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Основные проводки по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Начислены страховые платежи  по личному или имущественному  страхованию	Расчет	26	76-1
2. Перечислены страховые платежи	Выписка из расчетного счета	76-1	51
3. Получены суммы страховых возмещений  от страховых организаций	Выписка из расчетного счета	51	76-1
4. Списаны потери от страховых  случаев, не компенсируемые страховыми  организациями	Справка	99	76-1
5. Списаны потери материальных  ценностей по страховым случаям	Акт	76-1	10, 40, 41

 

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
• а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления – признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

• в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;
• составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;
• в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;
• -в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.

 Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору.

Основные проводки по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Основные проводки по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих счетов
		Дебет	Кредит
1. Отражено приобретение материальных  ценностей у других организаций	Накладная	10	76
2. Отражена стоимость услуг сторонних  организаций	Акт выполненных работ	20, 23, 25,  26	76
3. Отражается сумма НДС	Счет-фактура	19	76
4. Отражена стоимость услуг по  исправлению брака	Акт	28	76
5. Поступили товары от разных  организаций	Накладная	41	76
6. Поступили средства от дебиторов  в погашение задолженности	Выписка банка, платежное поручение	51, 52	76
Продолжение табл. 1.4
7. Погашена кредиторская задолженность	Выписка банка, платежное поручение	76	50, 51, 52,   55
8. Отражены суммы, оплаченные за  счет кредитов банков	Выписка банка	76	66,67
9. Отражена стоимость транспортных  услуг сторонних организаций, связанных  со сбытом продукции.	Товарно-транспортная накладная	44	76
10. Отражены расчеты по претензии  к поставщику		76-2	60
11. Отражена депонированная заработная  плата	Расчетная ведомость	70	76-4
12. Отражены подлежащие получению  дивиденды	Расчет	76-3	91-1