Учет товаров в розничной торговле

-счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражает конечный результат работы организации (прибыль или убыток).

Согласно положению  о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 года №34-Н товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При продаже товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки:

- по себестоимости  единицы запасов

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых, по времени приобретения (метод ФИФО)

По положению бухгалтерского учета «Доходы организации ПБУ 9/99,  утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32 Н, доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции и товаров (ст. 5 ПБУ 9/99). В состав информации об учетной политике организации в бухг. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации (ст. 17 ПБУ 9/99). В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы (ст. 18 ПБУ 9/99).

Согласно положению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приходом Минфина РФ от 06.05.99 №33Н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные с приобретением и продажей продукции (ст. 5. ПБУ 10/99). В отчете о прибылях и убытках расходы торговой организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы (ст. 21 ПБУ 10/99).

По положению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 года № 44Н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включить затраты по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу (ст. 13 ПБУ 5/01). Стоимость проданных товаров (выручка) отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным ценам. Такой порядок признания ее в учете позволяет контролировать правильность отражения объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

Положение бухгалтерского учета «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №96Н), устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся такие факты, как не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц.

Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено  право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным  актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

1.2. Международные  стандарты бухгалтерского учета  и отчетности в розничной торговле

Стандартом, регламентирующим учет товаров  в розничной торговле, является Международный  стандарт финансовой отчетности 2 (IAS) «Запасы». МСФО 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования, оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

МСФО (IAS) 2 даёт указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой стоимости продаж.

Этот стандарт применяется ко всем запасам, за исключением:

1) незавершённого производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");

2) финансовых инструментов;

3) биологических активов, связанных  с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент её сбора (МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство").

Данный стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

1) производители продукции сельского  и лесного хозяйства, сельскохозяйственной  продукции после её сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости продажи в соответствии с принятой практикой учёта в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости продажи, изменения в этой стоимости признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли;

2) те товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы  по справедливой стоимости за  вычетом затрат на продажу.  Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

Запасы, упомянутые в  пункте 1, на определённых этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости продажи. Чистая стоимость продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять те же запасы на рынке при совершении операции между хорошо осведомленными покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию. Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.

Брокеры и трейдеры –  это лица, которые покупают и продают  товары для других или на свой собственный  счёт. Запасы, упомянутые в пункте б), в основном приобретаются с целью продажи в недалёком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.

           Запасы – это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- произведенные в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин –  себестоимости или возможной  чистой стоимости продаж. Возможная чистая стоимость продаж – это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и продажу.

 Себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведённые в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего нахождения.

Себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путём точной идентификации индивидуальных затрат. Себестоимость взаимозаменяемых запасов определяется методом "первое поступление – первый отпуск" (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Компания обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

После продажи запасов  сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода  в том периоде, когда признаётся соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов  до возможной чистой стоимости продажи и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продажи, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

Финансовая отчётность должна раскрывать:

- учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчёта их себестоимости;

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией;

- балансовую стоимость запасов, учтённых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

- соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

- любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;

- любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которая признаётся в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;

- те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;

- балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств

Информация о балансовой стоимости по видам запасов и о масштабе изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.

Величина запасов, признанных в качестве расходов в течение  периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из тех затрат, которые ранее включались в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов. Специфика деятельности предприятия также может потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.

Некоторые предприятия  используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату предприятие представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае предприятие раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период.

1.3. Проблемы  бухгалтерского учета торговых  операций в розничной торговле

Бухгалтерский финансовый учет предоставляет необходимую  информацию, которая используется не только для внутреннего управления предприятием розничной торговли, но в первую очередь для сторонних пользователей и, следовательно, жестко подчинена стандартным принципам. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Для достижения указанных целей бухгалтерского учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.