Учет товаров в розничной торговле

Особенностью розничных  торговых фирм является то, что указанные  организации имеют право учитывать товары не только по покупным ценам, но и по продажным. Такое право им предоставляет пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44Н. Указанная норма бухгалтерского стандарта не является императивной (безусловно, обязательной) для организаций розничной торговли. Наличие в пункте 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, что организация розничной торговли имеет право вести учет товаров, как по покупным ценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.

Главным принципом применения продажных цен в качестве учетных, является использование в организации  стоимостной схемы учета товаров, т.е. стоимостная схема учета применяется в целом по всем товарам, без подразделения по наименованиям. Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговли переходит на эту схему учета, она обычно сразу начинает учитывать товары по стоимости приобретения. Однако если при розничной продаже, каких либо видов товаров народного потребления (бытовая техника, мебель и тому подобное) учет товаров по цене приобретения более или менее реален, то организовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации, торгующей в розницу продуктами питания, крайне сложно.  Как правило, в таких организациях ассортимент продаваемых товаров велик, идут ежедневные поставки товаров, документооборот громадный, то есть проблем великое множество.

Кроме того, возникают определенные сложности и при инвентаризации, из-за того, что складские цены покупные, а в торговом зале товар представлен по продажной цене, указанной в ценнике. Конечно, последние модели контрольно-кассовой техники, без применения которой реализация товаров населению запрещена, позволяют вести учет по покупным ценам, на основе использования штрих-кодов, наносимых на реализуемый товар, однако, такое оборудование может себе позволить далеко не каждая розничная организация торговли, поэтому нередко розничные организации торговли используют именно продажные цены.

Использование продажных цен в сегодняшних условиях, когда организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести еще и налоговый учет, дело очень неблагодарное, так как в целях налогообложения налогоплательщики вправе списать либо контрактную стоимость товара (те, кто закрепил в своей учетной политике «старую» оценку товаров в налоговом учете), либо стоимость приобретения товаров, сформированную по новым правилам. Получается, что те организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, в целях налогового учета должны их учитывать по покупной стоимости, что фактически, предполагает двойной учет операций по их движению.

 

1.4. Варианты  раскрытия операций по учету товаров в учетной политике

 

Методическая составляющая учетной политики предусматривает  выбор одного способа ведения  бухгалтерского учета (способов учета  и оценки объектов бухгалтерского учета) из числа способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании учетной политики организации следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров).

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета товаров. План счетов 2001 г. предлагает два варианта ведения учета поступления товаров:

- на счете 41 «Товары»;

- с использованием счетов 41 «Товары» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

Данный вариант учета целесообразно применять в том случае, если в соответствии с учетной политикой поступившие от поставщиков товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это связано с тем, что момент признания затрат, связанных с приобретением товаров, в качестве расходов может не совпадать с моментом оприходования товаров, и товары могут быть уже проданы к моменту получения счетов на стоимость соответствующих услуг сторонних организаций, а также со сложностью отнесения расходов к той или иной партии товаров.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций  указано, что поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в таком же порядке, какой установлен для учета соответствующих операций с материалами. Однако в отличие от учета материалов использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не предусмотрено для учета отклонений в стоимости товаров. При этом в течение месяца в дебет счета относятся покупная стоимость товаров, а также затраты по приобретению товаров (без НДС), а в кредит в корреспонденции со счетом 41 «Товары» - учетная стоимость товаров (например, покупная стоимость в соответствии с договором купли-продажи). Ведение текущего учета товаров на счете 41 «Товары» по учетной стоимости обеспечивает соответствие записей в отчетности материально ответственных лиц (товарных отчетах (ф. №ТОРГ-29), сопроводительных реестрах сдачи документов (ф. №ТОРГ-31) и учетных регистрах: ведомости к журналу-ордеру по счету 41 «Товары», Главной книге.

В конце месяца сумма  разницы в стоимости приобретенных  товаров, исчисленная между их фактической  себестоимостью (дебетовый оборот счета 15) и учетной стоимостью, списывается на счет 41 «Товары». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие товаров в пути.

Отклонения в стоимости  товаров, учтенные на счете 41 «Товары», подлежат последующему списанию на счет 90-2 «Себестоимость продаж» в полной сумме (если расходы по приобретению товаров признаются организацией в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности – п.9 ПБУ 10/99) или распределяются между проданными товарами и остатком товаров по среднему проценту в общеустановленном порядке. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению товаров от их учетной стоимости устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Суммы налога на добавленную  стоимость, указанные в счетах-фактурах контрагентов, в стоимость товаров  не включаются и подлежат обособленному  учету на счете 19-3 «НДС по приобретенным  материально - производственным запасам».

Организации розничной  торговли, осуществляющие учет товаров  по продажной стоимости, дополнительно  отражают торговую наценку записью:

- Д-т сч. 41 «Товары»

- К-т сч. 42 «Торговая  наценка»

Сумма наценки при  неизменной продажной стоимости  товаров будет различной в зависимости от варианта ведения учета поступления товаров.

Второй вариант ведения  учета поступления товаров является более предпочтительным с точки  зрения налоговых последствий, поскольку  включение в стоимость товаров  всех затрат, связанных с их приобретением, уменьшает налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

 

1.5. Краткая характеристика ООО «Оптика Плюс»

 

Общество  с ограниченной ответственностью «Оптика Плюс» является динамично развивающимся предприятием розничной торговли г. Астрахани. Оно было создано в марте 2003 г. в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом и другими нормативно-законодательными актами Российской Федерации. Деятельность ООО «Оптика Плюс» начиналась с открытия двух розничных точек, в последующие годы открывались новые магазины, и в настоящее время образовалась розничная сеть, состоящая из 5-ти магазинов, расположенных на территории г. Астрахани по следующим адресам:

- Магазин №1 - ул. Ленина, д. 18;

- Магазин №2 - ул. Желябова, д. 13;

- Магазин №3 - ул. Котовского, д. 1;

- Магазин №4 - ул. Коммунистическая, д. 16;

- Магазин №5 - ул. С. Перовской, д. 84.

Общество  учреждено двумя учредителями, имеющими равные (по 50%) доля в уставном капитале общества. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 10 000 рублей.

Высшим органом  управления общества является общее  собрание его участников, руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом – директором. Директор подотчетен общему собранию участников общества. В своей деятельности ООО «Оптика Плюс» руководствуется Уставом и законодательством Российской Федерации.

ООО «Оптика  Плюс» является юридическим лицом, имеет свой банковский счет, круглую печать, штампы, бланки, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права,  выступать истцом и ответчиком в суде.

На протяжении всего времени своего существования  магазин был хозрасчетным предприятием. Основной целью деятельности ООО «Оптика Плюс» является получение прибыли в результате осуществления розничной продажи следующих товаров:

    -  солнцезащитных очков;

    -  медицинских оправ;

        -  очковых линз;

                 -  аксессуаров (футляров, салфеток, цепочек);

                 -  контактных линз;

Организационная структура ООО «Оптика Плюс»  представлена на рисунке 1.

Общее руководство  деятельностью ООО «Оптика Плюс» осуществляет директор, в его непосредственном подчинении находятся главный бухгалтер, экономист, товаровед, заведующие магазинами.

 

 

Бухгалтерия обеспечивает сплошное, непрерывное  и документальное отражение всех хозяйственных операций в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета, а также формирование и представление бухгалтерской и налоговой отчетности. Экономист обеспечивает планирование деятельности предприятия, осуществляет контроль деятельности торговых точек ООО «Оптика Плюс». Товаровед контролирует качество приобретаемых ООО «Оптика Плюс» для реализации населению офтальмологических товаров, а также отвечает за ассортимент товаров, его разнообразие и регулярное обновление в точках продаж.

 

 

Глава 2. Бухгалтерский  учет товаров в ООО «Оптика Плюс»

2.1. Документальное  оформление поступления и реализации товаров

 

В ООО «Оптика  Плюс» товары учитываются в карточках  количественно-стоимостного учета  по форме № ТОРГ-28 и в Журнале  учета товаров по форме № ТОРГ-18 на основании первичных учетных  документов. Движение товаров отражается в Журнале учета товаров, в котором учет ведется в разрезе поставщиков. На каждое наименование и артикул товаров открывают одну или несколько страниц. Записи в Журнале учета товаров ведутся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров за день по наименованиям, артикулам, количеству и цене товаров. Каждая запись в Журнале содержит ссылку на дату совершения операции по приходу или расходу. В содержательной части данного регистра отражается следующая информация: номер секции, единица измерения, цена, дата записи, порядковый номер записи, вновь выведенный остаток. Записи в Журнале проверяются работником бухгалтерии на дату проведения инвентаризации.

Учетные записи о поступлении и реализации товаров производятся на основании приходных и расходных документов. В ООО «Оптика Плюс» осуществляется централизованный способ доставки товаров, при котором товары поступают в магазин в сопровождении товарной накладной (Приложение 1), счета-фактуры (Приложение 2), счета и других сопроводительных документов.

Перечень  лиц, имеющих право подписи документов на получение, отпуск, вывоз товаров  из магазина, утверждается приказом руководителя ООО «Оптика Плюс», а образцы их подписей доводятся до материально-ответственных лиц. С материально-ответственными лицами заключаются договоры об индивидуальной материальной ответственности: сопроводительное письмо, товарная накладная поставщика, счет-фактура и расходная накладная по форме.

В торговых организациях поступившие товары принимает комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее трех человек. Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71А.

Порядок приемки товаров  и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и  качество поступивших товаров совпадают  с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). В противном случае составляются акт о приемке товаров (№ТОРГ-1) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2). Если товары являются импортированными, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству по приемке импортных товаров (форма №ТОРГ-3).