Учет труда и его оплата

Дт 44                            Кт 70 – начислена заработная плата.

              По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний

Дт 70                            Кт 50 – выплачена заработная плата из кассы организации.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы отражаются по дебету счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» . В организации заработная плата не депонируется, так как в этом нет необходимости.

Расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения с учетом положения НК РФ, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты. Расходы на оплату труда признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

Деятельность организации ООО «Сириус» попадает под действие закона «О Едином Налоге на Вмененный Доход». Заработная плата сотрудников относится к расходам на продажу. В течение отчетного периода собирается на счете 44 и подлежит, распределению по договорам (хранения, комиссии) и списывается в дебет счета 90 «Продажи». Расходы на продажу распределяются пропорционально. Все эти нюансы оговариваются в учетной политике организации (приложение Т).

Рассмотрим расчет заработной платы за август 2011 г. на примере бухгалтера организации ООО «Сириус» Вязьминой Ю.Ю.

Пример

По штатному расписанию оклад бухгалтера ООО «Сириус» составляет 10000 рублей. В августе 2010г. бухгалтер организации находилась в очередном отпуске с 2 по 29 число месяца, 30,31 августа – рабочие дни. Согласно табелю учета рабочего времени (приложение Ж) в августе месяце бухгалтером было отработано 2 дня. За 2 рабочих дня заработная плата бухгалтера составила 909,09 рублей. Всего в августе 22 рабочих дня т. есть был произведен следующий расчет: найдем среднедневную зарплату, она составит: 10000 : 22 =454,54.

Так как сотрудница отработала в августе месяце 2 рабочих дня, то ее зарплата составит: 454,54 x 2 = 909,09 руб.

Остальное время работница находилась в очередном отпуске. Проведем расчет отпускных. 10000 x12 : (29,4*12)*28дн = 9523,81 руб.

Итого оплата в августе месяце сотруднице составила 909,09 + 9523,81 = 10432,90 , за вычетом НДФЛ 13% (1356,00) на руки сотрудница получила  9076,90 рублей. Расчетная ведомость за август 2010 г. (приложение У).

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы с физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания и т. д.

В соответствии со второй частью НК РФ  с первого января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц. В сущности, этот налог остался тем же, изменилось  только название и ставка налога.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

К доходам от источников РФ относятся:

а)              дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

б)              страховые выплаты при наступление страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства РФ;

в)              доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

д)              доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

ж)              доходы от реализации имущества, находящегося РФ и принадлежащего физическому лицу;

к)              вознаграждение за выполнение трудовых  аналогичных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;

л)              доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

м)              пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

н)              доходы от использования любых транспортных средств;

п)              иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению:

а)              государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности иродам;

б)              государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

в)              все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами РФ. Решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

д)              вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

ж)              алименты, получаемые налогоплательщиком;

к)              суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ;

л)              суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ;

м)              суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

а)              в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.);

б)              в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом славы трех степеней, и др.);

в)              в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом не применяются;

д)              в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый расчет не применяется.

Налоговый вычет на каждого ребенка производится до достижения им возраста 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей.

В ООО «Сириус»  работники пользуются налоговыми вычетами, указанными в пунктах 3 и 4 (таблица 1).

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена 13% в соответствии с НК РФ.

Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудника ООО ««Сириус»  Роба Л.В.

Таблица 1 - Использование налоговых вычетов сотрудниками организации

Пример

Роба Л.В. водитель ООО «Сириус», оклад, которого по штатному расписанию составляет 7500 рублей. Роба Л.В. имеет на иждивении 2 х детей (таблица 1) в возрасте 6 и 16 лет. До момента пока его совокупный доход не превысил 40000 рублей на работника и 280000 рублей на детей. Роба Л.В. пользовался стандартными вычетами на себя 400 рублей и на каждого ребенка 1000 рублей. Итого стандартные налоговые вычеты составили 2400 рублей.

Январь –май               (7500-(400 + 1000 + 1000)) x 0,13 =  5100 x 0,13 =  663 руб. -  налог на доходы физических лиц (приложение У) расчетная ведомость за апрель 2011 г.

Эти расчеты будут производиться до мая включительно, а с июня месяца, останутся только налоговые  вычеты на детей по 1000 рублей на каждого ребенка Июнь-декабрь, -  (7500-2000) x 0,13 = 715 руб. налог на доходы физических лиц расчетная ведомость за июнь 2011 г.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Удержания НДФЛ из начисленной заработной платы в бухгалтерии организации отражаются следующими проводками:

Дт 70                             Кт 68 - на сумму НДФЛ – 715 руб.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержанному НДФЛ:

Дт 68                            Кт 51 – на сумму удержанного НДФЛ – 715 руб.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в сумме доходов, перечисленных им на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 100000 рублей), а также за услуги по лечению (до 120000 рублей)

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1млн. рублей), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры (до 600000 рублей).