Учет труда и его оплата

а)               расчет среднего заработка работницы:

158400: 730 =216,99 руб. - средний заработок работницы для оплаты листка нетрудоспособности. Данные для расчета взяты из таблицы 2.

б)               расчет суммы к начислению:

процент оплаты по больничному листу - 60 %:

1) с 30.08.04 по 31.08.04 – 216,99 х 2 х 0,6 = 260,38 руб.;

2) с 01.09.04 по 10.09.04 – 216,99 х 8 х 0,6 = 1041,52 руб.

Итого начислено 260,38+1041,55= 1301,90 руб. (приложение Х).

С 2011 года первые три дня по листку нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя, последующие за счет соцстраха.

Бухгалтер организации сделала следующие проводки:

Дт 44.1 Издержки обращения – КТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 390,57 рублей начислена  оплата по листку нетрудоспособности за счет работодателя.

Д-т 69.1 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению», К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 911,33 руб. – Начислена оплата по листку нетрудоспособности.

Пример

В ООО «Сириус» сотрудница, уволившаяся в 2011 году, с 29 июня 2010 года находилась в декретном отпуске. По достижении ее ребенка полутора лет организация выплачивала пособие 2250 рублей в месяц. С этой суммы бухгалтерия предприятия не начисляла налоги, так как такое пособие относится к государственным пособиям и установлено статьей 15 ФЗ от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» Это пособие выплачивалось сотруднице за счет Фонда социального страхования.

Бухгалтерия организации ведет учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Отчетность по страховым взносам в ПФР и ФСС

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренного законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, организация предоставляет в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

а)              начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

б)              использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности иродам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

в)              направленных на приобретение путевок;

д)              расходов, подлежащих зачету;

ж)              уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2011 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляли расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Отчетность по персонифицированному учету

За 2011 год отчетность по персонифицированному учету сдается четыре раза в год. С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

-              по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

-               по видам начислений;

-               по источникам выплат;

-               по структурным подразделениям;

-              по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ООО «Сириус» используется последний вариант расчета.

В соответствии с действующим ТК РФ заработная плата выдается работающим не реже двух раз в месяц, в сроки, установленные приказом по организации.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В ООО «Сириус» аванс начисляется в размере 20% от заработной платы и выплачивается по платежной ведомости 15 числа. Если день выплаты аванса совпадает с выходным днем, то аванс выплачивается раньше.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека, (приложение Щ)). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

-               табель учета использования рабочего времени;

-               накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

-              справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

-               исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

-               платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается

отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы (приложение Э), оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных выплат, а также доходов от участия организации, по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисленная заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дт 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда работникам вспомогательных производств);

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дт других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной зарплаты) [24, с. 372].

Пример

Так за апрель 2011 года в ООО «Сириус» была начислена заработная плата в сумме 115600 рублей. Так как организация занимается торговлей, то расходы на оплату труда учитываются по дебету счета 44 «расходы на продажу» Бухгалтерия организации сделает следующие проводки:

Дт 44                             Кт 70              - 115600 руб. - начислена заработная плата работникам организации.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15, и кредиту счета 70.