Учет труда и заработной платы на примере ОАО "Оренбургский хлебокомбинат"

          Для учета расчетов с работниками в ОАО «Оренбургский хлебокомбинат» Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

1. По оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников.  Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно:

- рабочих основного производства;

- рабочих вспомогательных производств;

- работников  управления цехом; работников аппарата  управления организацией, а также  обслуживающего персонала, занятого  в центральном офисе организации  и иных работах, имеющих общехозяйственное  значение;  
- работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;  
- на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок;

2. По выплате  пособий - в корреспонденции со  счетом учета расчетов с внебюджетными  фондами;

3. По оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

          Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Таблица 3

Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда в

ОАО «Оренбургский хлебокомбинат

Содержание операций	Дебет	Кредит
НАЧИСЛЕНИЯ
- начислена сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно:   - рабочих основного производства;   - рабочих вспомогательных производств;   - работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом;   - работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение;   - работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;   - работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).	20 (23,25,26, 29,44.)	70
Продолжение таблицы 3
начислена сумма заработной платы работникам, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду)	91	70
- начислена сумма заработной платы работникам за счет ранее созданного резерва   (н-р, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.)	96	70
- начислена сумма заработной платы работникам, занятых при осуществлении расходов будущих периодов   (например, ремонтом объектов основных средств)	97	70
УДЕРЖАНИЯ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ)
- перечислена на счет сотрудника заработная плата	70	51
- удержана сумма налога с доходов  физических лиц	70	68
- удержана сумма возмещения материального  ущерба	70	73

 

 

          Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

          В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации хлебокомбината могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

           Когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не взыскиваются с этого работника. В этой ситуации взыскание производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск. Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника и в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

          При производстве удержаний учитываются ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: 
- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику; 
- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

          Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:

- отбывании  исправительных работ;

- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.  
          Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования. Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями. Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета. В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых платежей.  
При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного хлебокомбинату.  

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по учету по учету удержаний из заработной платы работников ОАО «Оренбургский хлебокомбинат

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
- удержана сумма  заработной платы с сотрудника	удержанная сумма	70	20(23,25,26,29,44.)
- удержана сумма  ранее выданная под отчет и  не погашенная в установленные  сроки	удержанная сумма	70	71
- удержана сумма  страховых платежей	удержанная сумма	70	76
- суммы страховых  платежей, перечисленные со счета  бюджета на счет органа страхования	удержанная сумма	76	51
- удержана сумма  алиментов	удержанная сумма	70	76
- сумма удержанных  алиментов, перечисленна получателю  на его расчетный счет	удержанная сумма	76	51
- удержана сумма  в погашение материального ущерба  нанесенного хлебокомбинату	удержанная сумма	70	73

 

 

 

          3.6 Налоговый учет расходов на оплату труда  

          Расходы на оплату труда в ОАО «Оренбургский хлебокомбинат» отражаются в налоговом учете с помощью специализированного документа «Расходы на оплату труда» (меню «Налоговый учет - Регламентные операции - Расходы на оплату труда»).

          В конце каждого месяца с помощью данного документа отражаются затраты, относящиеся к расходам на оплату труда при расчете налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Расходы, произведенные в течение месяца, отражаются одним общим документом.

         В документе заполняются следующие реквизиты:

- «Сотрудник» - сотрудник, которому была произведена выплата заработной

платы в данном месяце;

- «АУП» - поле, отражает принадлежность сотрудника к административно управленческому персоналу (АУП): - «+» - сотрудник входит в группу АУП;

                                                              - «-» сотрудник не входит в группу АУП. Указанный признак «АУП» применяется при формировании регистров налогового учета «Учет расходов по оплате труда» и «Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода»;

- «Наименование расхода» - подпункт статьи 255 НК РФ, правовое основание для принятия расходов к налоговому учету.

- «Вид расхода» - виды расходов для целей налогового учета:

                 - связанные с приобретением товаров;

                 - связанные с приобретением сырья и материалов;

- «Объект налогового учета»; 

- «Сумма» - расходы, принятые для целей налогового учета;

- «Документ» - документ конфигурации, отражающий произведенную выплату в бухгалтерском учете. При помощи этого реквизита можно определить вид начислений (выплат), к которому относится данное начисление.

          При проведении документа формируются проводки на сумму графы «Сумма» по вспомогательным забалансовым счетам налогового учета. Номер счета определяется в зависимости от указанного вида расхода.

          Документ заполняется автоматически по кнопке «Заполнить», расположенной в форме документа. При этом для получения необходимых сведений используются данные бухгалтерского учета за месяц. Сформированные строки документа соответствуют отдельным бухгалтерским проводкам с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

          Значения отдельных реквизитов документа определяются следующим образом:

- сотрудник -  субконто «Сотрудники» кредита проводки по счету 70;

- вид персонала - значение реквизита «Административное» подразделения, к которому относиться сотрудник;

- наименование расхода - «п.1 ст.255»;

- сумма - затраты, отраженные в бухгалтерском учете и относящиеся к деятельности, не облагаемой ЕНВД.

          Документ заполняется автоматически по кнопке «Заполнить», расположенной в форме документа. При проведении автоматического заполнения формируются строки документа, отражающие начисление следующих видов налогов (взносов):

- взнос в ПФР на накопительную часть пенсии;

- взнос в ПФР на страховую часть пенсии;

- ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

- ЕСН в части ТФОМС;

- ЕСН в части ФФОМС;

- ЕСН в части ФСС;

- взносы в ФСС РФ (НС и ПЗ).

          При автоматическом заполнении документов используются данные бухгалтерского и налогового учета. Для того чтобы заполнение было выполнено корректно:

1. В бухгалтерском учете должны быть отражены операции начисления налогов и расчета налоговой базы. Данные операции выполняются автоматически при проведении документа «Закрытие  месяца» или вручную операцией по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и ДФЛ «Доходы физических лиц».

2. В налоговом учете должны быть отражены расходы на оплату труда за текущий месяц. Документ налогового учета «Расходы на оплату труда» за текущий месяц должен быть сформирован и проведен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

  В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:

- точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты;

- правильный подсчет удержаний из заработной платы;