Учет труда на предприятии

В соответствии с законодательством  из заработной платы рабочих и  служащих производятся следующие удержания:

государственные налоги, когда  объектом обложения служит заработная плата - подоходный налог;

удержания в Пенсионный фонд;

удержания по исполнительным листам;

удержания за товары проданные  в кредит и др.

7. 1. Удержания в Пенсионный  фонд.

Взносы в Пенсионный фонд с работника взимаются по месту  получения дохода, то есть на тех  предприятиях, где он получает заработную плату.

Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд таков:

1. С суммы начисленной  заработной платы по всем основаниям  начисляется взнос в Пенсионный  фонд в размере 1% от этой  суммы независимо от размера  заработной платы.

При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту  работы из Пенсионного фонда, этим взносом  не облагаются.

2. Суммы начисленного в  взноса в Пенсионный фонд вычитается  из суммы полного заработка  для целей дальнейшего расчета  базы налогообложения.

При этом оформляются следующие  проводки:

Д 20 - К 69/2 - начислены взносы в ПФР от суммы оплаты труда рабочих основных и вспомогательных цехов;

Д 26 - К 69/2 - начислены взносы в ПФР от суммы оплаты труда персонала общепроизводственного и общехозяйственного назначения (АУП).

7. 2. Подоходный налог с  рабочих и служащих.

Этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных  Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. с последующими изменениями  и дополнениями внесенными в него федеральными законами от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ и от 27 января 1995 г. № 10-ФЗ. Госналогслужбой  Российской Федерации разработана  инструкция «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с  физических лиц» № 35 от 25 июня 1995 г.

Базой для определения  налоговых обязательств каждого  гражданина становится только сумма  совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

Не предусмотрены категории  граждан, полностью освобождаемых  от налога, независимо от размера доходов. К уплате налога привлекаются все  граждане, у которых доход превысит установленные законом размеры.

Если гражданин помимо зарплаты на своем предприятии имеет  другие доходы на стороне, то обязан ежегодно декларировать общую сумму получаемых доходов, включая зарплату.

Порядок удержания подоходного  налога таков:

Из оставшейся после удержания  в ПФР (см. операцию № 2 выше) суммы  вычитаются все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы на текущий месяц, за который  начисляются зарплата и налоги. Количество вычитаемых МЗП зависит от состава  семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет (инвалидность, участие в Афганской войне  и. т. д.). На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены  соответствующие документы.

Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой  подоходного налога, который взимается  в зависимости от ее размера по единой шкале ставок в следующих  размерах:

До 30000 руб. - 12%

От 30001 до 60000 руб. = 2700 руб. + 12% превышающей 30000=

От 60001 до 90000 руб. = 6300 руб. + 17% превышающей 60000=

От 90001 до 150000 руб. = 11400 + 22% свыше 90000=

От 150001 до 300000 руб. = 24600 + 32% свыше 150000=

От 300001 руб. и свыше=72600+42% с  суммы превышающей 300000=

Причитающаяся к выдаче на руки работнику сумма является результатом  следующего расчета:

сумма на руки = начисленная  заработная плата - взнос в ПФР - подоходный налог.

В случае наличия в бухгалтерии  исполнительных листов в адрес этого  работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов, все эти  суммы удерживаются бухгалтером  уже с той суммы, которая причитается  работнику уже после взимания подоходного налога.

7. 3. Удержания по исполнительным  листам.

Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний  с работника. Он высылается по месту  работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации.

В работе бухгалтер сталкивается с различными видами исполнительных листов, причину основной части которых  составляют алименты на несовершеннолетних детей.

При этом база (перечень выплат из заработка) при различных видах  исполнительных листов различна.

В связи с заботой государства  о материальном обеспечении детей, перечень всех тех выплат работнику, с которых производится начисление алиментов его несовершеннолетним детям, расширен постановлением Правительства  Российской Федерации от 18. 07. 1996 г. № 841.

Практически отменен раздел, ранее действовавшей «Временной инструкции о порядке удержания  алиментов по исполнительным листам», утвержденной Министром юстиции  РФ от 10. 09. 1993 г. № 339, который содержит перечень всех начислений, с которых  не производится удержание по исполнительным листам.

Теперь почти все виды выплат работнику входят в базу для  начисления алиментов. Перечислим основные из них:

Алименты удерживаются со всех видов дохода, получаемого как  в валюте Российской Федерации, так  и в иностранной валюте:

с основной заработной платы  по должностным окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам и. т. п., а так  же заработной платы за работу по совместительству и по договорам гражданского характера;

со всех видов доплат и  надбавок к заработной плате;

с денежных и натуральных  премий;

с оплаты за сверхурочную работу, так же за работу в праздничные  дни;

с заработной платы, сохраняемой  за время отпуска, а так же получаемой при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

с заработной платы, сохраняемой  за время выполнения государственных  и общественных обязанностей, за время  повышения квалификации и в других случаях сохранения средней заработной платы;

с районных коэффициентов  к заработной плате, установленных  работающим в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями;

с вознаграждения за выслугу  лет и готовые итоги работы предприятий, учреждений и организаций, а так же с различного рода надбавок, носящих постоянный характер;

с гонорара штатным литературным работникам газет и журналов, радиотелевидения и иных средств массовой информации из фонда литературного гонорара, а так же нештатным литературным работникам;

с дивидендов (доходов) по акциям и другим ценным бумагам;

с пенсий;

со стипендий;

с пособий по безработице  и со стипендий, получаемых безработными в период переобучения;

с пособий по государственному социальному страхованию и с  пособий по временной нетрудоспособности;

с сумм, выплачиваемых в  возмещение ущерба в связи с утратой  трудоспособности вследствие увечья и  иного повреждения здоровья (за исключением  дополнительно понесенных расходов на лечение, питание, протезирование, и. т. п);

с доходов от занятий фермерской и предпринимательской деятельностью.

С писателей, композиторов, художников и других творческих работников удержание  алиментов производится с сумм авторского гонорара и вознаграждения, выплачиваемых  за публичное исполнение произведений, а с получающих заработную плату, так же и с заработной платы.

С адвокатов - со всех видов заработка, получаемого за работу в юридических консультациях и по совместительству.

С преподавателей, врачей и  других лиц, занимающихся частной практикой, - с их дохода.

С военнослужащих, а также  лиц рядового и начальствующего  состава органов внутренних дел  удержание алиментов производится с должностного оклада, оклада по воинскому  званию, а так же с процентных надбавок к окладам и других выплат, носящих постоянный характер.

С лиц, отбывающих исправительные работы, взыскание алиментов по исполнительным листам должно производиться из полной суммы заработка без учета  удержаний, произведенных по приговору, определению или постановлению  суда.

Алиментные платежи с  лиц, отбывающих наказания в исправительно-трудовых колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, а так же с лиц, находящихся  в лечебно-трудовых профилакториях, наркологических отделениях психиатрических  диспансеров, больниц и на промышленных предприятиях, исчисляются со всей заработанной ими суммы, включая  ту часть, которая отчисляется в  частичное размещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях, а так же с их пенсий и доходов  от предпринимательской деятельности и т.д.

Перечень этот велик, поэтому  бухгалтеру, начисляющему алименты, советую  иметь его под рукой, что бы не упустить важных деталей. Он изложен  в «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых  производится удержание алиментов  на несовершеннолетних детей» утвержден  Постановлением Правительства РФ № 841 от 18. 07. 1996 г. в соответствии с Семейным Кодексом Российской Федерации.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и  рационализаторские предложения и  т.д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

7. 4. Удержания за товары, проданные в кредит.

Такие расчеты возможны в  том случае, когда предприятие  произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления - обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается  время на выписку платежных поручений  банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «За товары проданные в  кредит». Счет - активный. Сальдо счета отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету - вновь оплаченные предприятием поручения - обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту - суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма  обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним  торгующей организации, которая  и возвращает ее предприятию. Последнее  полностью рассчитывается с банка  по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для погашения  задолженности своих работников за приобретенные ими товары в  кредит, пользуются счетом 76 в разрезе  лицевых счетов торгующих организаций.

7. 5. Другие виды удержаний.

После того, как произведены  удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка  работника для погашения их задолженности  предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 КЗоТ РФ). Это:

1. Вычет аванса, выданного  в счет заработной платы. Авансовые  платежи, если они предусмотрены  системой оплаты труда на предприятии,  как правило, используются при  помесячной оплате труда работника.

Размер аванса составляет от 40% до 50% от оклада с начислением  и удержанием всех налогов и взносов. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки работника  за отработанное время по табелю учета  рабочего времени.

Сумма аванса уменьшается  при наличии нерабочих дней за первую половину месяца, неподтвержденных документально, и при наличии  постоянных удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные листы).

2. Излишне выплаченные  суммы заработной платы в предыдущем  расчетном период вследствие  счетной ошибки.

Если переплата работнику  явилась следствием ошибки администрации  в применении законов или в  учете труда, то удержания переплаченной  суммы вообще не производятся (ст. 124 КЗоТ РФ).

Но если излишне начисленные  суммы есть результат обмана или  подделки документов самим работником, вся сумма переплаты безусловно взимается с работника (помимо мер  законодательно- административного  характера) по его добровольному  согласию или через суд.

3. Удержания задолженности  по подотчетным суммам. Лица, получившие  наличные деньги под отчет,  обязаны не позднее трех рабочих  дней по истечении срока, на  который они выданы, предъявить  в бухгалтерию отчет об израсходованных  суммах и возвратить в кассу  неиспользованные деньги (п. 1. 8 «Порядка  ведения кассовых операций в  РФ», изложенного в письме ЦБ  РФ от 22. 09. 1993г. № 40).

4. Удержания страховых  взносов по договорам со страховыми  организациями по письменному  заявлению работника.

5. Удержания частичных  выплат полученной ссуды.

6. Возмещение материального  ущерба, нанесенного работником  предприятию, в размере, не  превышающем его среднего месячного  заработка (ст. 122 КЗоТ РФ) по распоряжению  администрации. Если размер ущерба  оценивается в сумму, большую,  чем среднемесячный заработок,  сумма ущерба взыскивается уже  не в административном, а в  судебном порядке.

7. Удержания сумм за  оплаченные, но не отработанные  дни отпуска, то есть при  увольнении работника ранее, чем  за год, если отпуск он получил  как бы авансом.

При расчете удержаний  бухгалтер должен помнить, что по ст. 125 КЗоТ РФ общий размер всех удержаний  не может быть более 20%, а в случае, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику.

Заключение.

В условиях перехода к системе  рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержки  и защиты работников. Многие функции  государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают  формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная  плата» наполнилось новым содержанием  и обхватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных  в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).