Учет в коммерческих банках

1. Авторских договоров, когда предприятие может получить права на произведения науки, искусства, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т.п. права.
2. На основании патентов, когда права возникают у предприятий, которые приобрели эти патенты или свидетельства. Созданные нематериальные активы регистрируются собственником в российском патенте РОС ПАТЕНТе и на них должны быть получены патенты или свидетельства.
3. Лицензированные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленными РОС ПАТЕНТом.
4. По договору о передаче «ноу-хау» передается не право его использования, а само «ноу-хау». Под «ноу-хау» понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа, и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче «ноу-хау» не подлежит государственной регистрации.
5. В соответствии с учредительными документами нематериальные активы могут быть признаны как расходы по созданию предприятия (организационные расходы), внесенные как вклады в уставные капиталы предприятий.
6. По договорам купли-продажи в состав нематериальных активов включаются:
   Деловая репутация предприятия.
   Жилые квартиры.

15.2 Синтетический учет нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется на основе документов аналогичным документам по учету основных средств. Например: акты, накладные и т.д. Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 по первоначальной или остаточной стоимости.

15.3 Учет поступления нематериальных активов и их налогообложения.

Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде: вкладов в уставный капитал, безвозмездного пользования, приобретения и разработками своими силами. При вкладе нематериальных активов в уставные капиталы их собственность определяется по согласованной оценке учредителей, но если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 МРОТ за единицу требуется его оценка независимыми оценщиками. Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. Безвозмездное получение нематериальных активов относится на добавочный капитал.

Д-т 75/1 К-т 83

Д-т 91/2 К-т 80

Д-т 08 К-т 75/1

Д-т 04 К-т 08

Цена при передаче не должна быть ниже остаточной стоимости и обязательно включается в состав налогооблагаемой прибыли. Безвозмездная передача НДС не облагается.

Учет приобретенных нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т.д.) и приведение в состояние готовности этих объектов. Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются на счет 08/5. Д-т 08/5 К-т 60, 71, 76.

НДС, уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов, отражается проводкой: Д-т 19/2 К-т 60, 71, 76.

В случае приобретения нематериальных активов для использования при реализации товаров освобожденных от НДС налог отражается следующей проводкой: Д-т 08/5 К-т 60, 70, 76.

Платежи по лицензионным договорам (изобретения, промышленные образцы и т.д.) НДМ не облагаются.

При вводе в эксплуатацию нематериальных активов НДС по приобретенным товарам, работам, услуг списывается следующей проводкой: Д-т 68 (НДС бюджетный) К-т 19/2.

При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС списывается следующей проводкой: Д-т 29, 84 К-т 19/2.

При приобретении жилых квартир НДС, уплачиваемый поставщику, списывается за счет собственных источников предприятия: Д-т 84 К-т 19/2.

При разработке нематериальных активов своими силами по Д-ту 08/5 собираются затраты на создание нематериального актива: Д-т 08/5 К-т 10, 69, 70 и т.д.

Например: 20 000.

Д-т 08/5 К-т 68 (НДС бюджетный)

3 600

А при вводе в эксплуатацию собранные затраты на счет 08/5 списываются на 04 счет:

Д-т 04 К-т 08/5

23 600

Нематериальный актив «Деловая репутация предприятия» возникает при операциях, связанных  с приватизацией предприятия. На приватизированном предприятии при повышении покупной цены над оценочной (начальной стоимостью) разница включается в состав нематериального актива и отражается по Д-ту счета 04.

15.4 Учет амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производиться в отчетном периоде, независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Амортизация начисляется линейным методом, аналогично учету по основным средствам. Не начисляется амортизация по организационным расходам, признанным в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал, товарным знаком и знакам обслуживания, нематериальным активам стоимостью менее 10 000. По жилым квартирам износ начисляется на забалансовом счете 010.

Нормы амортизации нематериальных активов определяются исходя из сроков их службы, в случае если срок службы установить сложно он принимается равным 20 годам. Но не больше срока действия предприятия.

Начисление амортизации отражается двумя способами:

1. Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05
   После полной амортизации делается следующая проводка:
   Д-т 05 К-т 04
2. Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 04

15.5 Учет выбытия нематериальных активов.

Выбытие может происходить в виде: вклад в уставный капитал других предприятий, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность и ликвидации.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету основных средств.

Тема 16: Учет производственных запасов.

16.1 Понятие производственных запасов, их классификация и оценка.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства и полностью переносят свою стоимость на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Производственные запасы группируются:

1. По роли и назначению.
2. По техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные. Основные – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Сырьем является продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства. Например: древесина, уголь, нефть, лен, зерно, газ и т.д.

А материалы – это продукты обрабатывающей промышленности. Например: металл, ткани, бумага и т.д.

Полуфабрикаты представляют собой материалы прошедшие определенные стадии обработки, но не ставшие еще готовой продукцией.

К вспомогательным относятся такие предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для отражения средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещений). В состав вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяются: топливо, тара и тарные материалы, и запасные части. Топливо различаю в зависимости его использования: на технические цели – технологическое топливо, для отопления – хозяйственное топливо. К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для хранения, упаковки и транспортировки различных предметов и готовой продукции. Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования. Оценка производственных запасов в балансе производиться по фактической себестоимости приобретения.

16.2 Учет производственных запасов на складах и его связь с учетом бухгалтерии.

Производственные запасы хранятся на складах. Складские помещения должны быть оснащены исправными весоизмерительными приборами, а производственные запасы на стеллажах, полках и т.п. оборудовании для быстрой их приемки, отпуска и контроля. Количественно-суммовой учет производственных запасов ведется материально-ответственным лицом в карточках или книгах для учета материалов. Ежемесячно материально-ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчеты, в которых отражается движение материалов за месяц и подсчитывается остаток (по каждому субсчету отдельно).

16.3 Синтетический учет производственных запасов.

Для учета начисления и движения производственных запасов используется счета 10, 14, 15, 16. Для учета НДС используется счет 19/3. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на 15 счете и списываются пропорционально израсходованным материалам.

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 15

16.4 Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Производственные запасы могут поступать от поставщиков, от дебиторов, кредиторов, от собственных производств, от отходов производства, материальных ценностей, оставшихся от ликвидации основных средств и приобретаются подотчетными лицами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается следующей проводкой:

Д-т 10 К-т 60

Д-т 19/3 К-т 60

При учете расчетов по импорту используется счет 60 субсчет импортные поставки. Расчеты осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Курсовая разница списывается на финансовый результат предприятия (счет 91/1) или на 98 счет.

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставляемых материальных ценностей предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Материалы, выработанные предприятием для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства отражаются проводкой:

Д-т 10, 21 К-т 20, 23

Принятые на склад отходы отражаются проводкой:

Д-т 10/6 К-т 20, 23

Материалы, поступающие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или реализации:

Д-т 10/6 К-т 28

Материалы от списания основных средств отражаются проводкой:

Д-т 10/2 К-т 01

Материальные запасы, приобретенные подотчетными лицами, отражаются следующей проводкой:

Д-т 10 К-т 71

16.5 Учет НДС по поступившим производственным запасам.

НДС подлежащей оплате поставщиком за приобретенные производственные запасы, транспортировку и доставку учитывается на счет 19/3 на основании расчетных документов. НДС фактически уплаченный списывается следующей проводкой:

Д-т 68 (ДС бюджетный) К-т 19/3

НДС по производственным запасам, подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списывается следующей проводкой:

Д-т 29, 84 К-т 19/3

НДС по производственным запасам, подлежащим использованию на изготовление и осуществление операций освобожденных от налога, списывается следующей проводкой:

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 19/3

16.6 Учет расхода производственных запасов и контроль за их использование.

Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов списываются с К-та счета 10 в Д-т следующих счетов:

1. 20 счет – расходы на изготовление продукции.
2. 23 счет – на расходы цехам вспомогательного производства.
3. 25 счет – расходы на обслуживание производства и управление им.
4. 26 счет – расходы на управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).
5. 28 счет – расходы на исправление производственного брака.
6. 29, 84 счет – материалы, отпущенные на непроизводственные нужды.
7. 91/2 счет – реализованные материалы на сторону или переданные в совместную деятельность.

При этом по реализованным материалам насчитывается НДС, подлежащий взносу в бюджет и который отражается следующей проводкой:

Д-т 91/2 К-т 68 (НДС бюджетный) или 68/3

Нормирование производственных запасов представляет собой установление среднего размера запаса каждого вида материалов необходимого для осуществления производственного процесса. Данные о фактических остатках материалов в карточке складского учета имеются после каждой операции поступления или отпуска. Отпуск в производство материалов лимитируется. Контроль ведется также и за отходами производства, продукции и за браком. Метод инвентаризации применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Фактический расход материалов определяется расчетным путем: к остаткам неизрасходованных материалов на начало отчетного периода прибавляется количество отпущенных в производство материалов и вычитаются остатки неизрасходованных материалов на конец отчетного периода. Данные об остатках выявляются инвентаризацией. А данные об отпущенных материалах по первичным документам. Полученный фактический расход материалов за соответствующий период сопоставляется с нормативным и выявляется экономия или перерасход материалов. Нормативных расход материалов определяется умножением фактического количества изготовленной продукции на действующую норму расхода.