Учет займов банков и внебанковских учреждений

Банк может заключить  договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого  клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения  краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным  отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.).

Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности.

При наличии в банке  информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов  и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ ЗАЙМОВ  БАНКОВСКИМИ И ВНЕБАНКОВСКИМИ  УЧРЕЖДЕНИЯМИ НА ПРИМЕРЕ  ТОО  "Самал"

2.1 Краткая характеристика ТОО «Самал» и условия финансирования его банком

ТОО «Самал» находится по адресу: Республика Казахстан, 100019, г. Караганда, район имени Казыбек би, переулок Бульварный, 61. ТОО «Самал» было организовано в июне 2006 года, с целью осуществления инвестиционного проекта «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня (строительного камня)».

Форма собственности  анализируемого предприятия частная. ТОО имеет самостоятельный баланс; печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках. Товариществу присвоен РНН 302000265336. Расчетный счет № 029467926 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в евро №006070239 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана». Валютный счет в долларах США №005070560 в КОФ АО «Народного Банка Казахстана».

Предприятие планирует  строительство дробильно-сортировочной  фабрики с мгновенной производительностью 130 (сто тридцать) тонн кубовидного щебня фракции 5-20мм, 62 (шестьдесят две) тонны кубовидного щебня фракции 20-40мм, 30 (тридцать) тонн кубовидного щебня фракций 3-5 мм.

Для этого необходимо приобретение необходимого оборудования для обслуживания дробильно-сортировочной фабрики, такого как, погрузочно-разгрузочная техника и транспорт. Предприятие может осуществлять следующие виды деятельности:/13/

-    дробление, сортировка, резка, обработка, отделка строительного камня;

-    реализация переработанного строительного камня;

-    производство строительных материалов и их реализация;

-    другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Финансирование основной суммы вложений в инвестиционный проект «Промышленный комплекс по переработке  и производству фракционного щебня» осуществляется со стороны АО «Народный Банк Казахстана».

16 апреля 2007 года было  заключено соглашение о предоставлении  кредитной линии №KS01-07-22 на сумму  7 200 000 (семь миллионов двести тысяч)  Евро на срок до 84 (восьмидесяти четырех) месяцев. Основными условиями предоставления кредитных средств на финансирование инвестиционного проекта «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня (строительного камня)» являются:

-    кредитная линия является невозобновляемой;

-    лимит в размере 7 200 000,00 (Семь миллионов двести тысяч) Евро, в том числе 200 000 000 (двести миллионов) тенге на пополнение оборотных средств и строительно-монтажных работ. Инструменты предоставляются в Евро, долларах США и тенге. Для учета Лимита по Кредитной линии, сумма предоставленных в тенге и долларах США Инструментов, фиксируется в Евро, по учетному курсу соответствующих валют, установленному на дату выдачи такого Инструмента;

-    срок кредитной линии – 84 (восемьдесят четыре) месяца;

-    ставка вознаграждения:

а) за пользование банковским займом за счет средств АО «Народный  Банк Казахстана» - в размере 12% (двенадцать процентов) годовых от суммы предоставленного банковского займа.

б) за пользование банковским займом, предоставленным за счет средств Иностранного финансового института - в размере, который складывается из стоимости привлечения средств Иностранного финансового института, вознаграждения (маржи) АО «Народный Банк Казахстана», а также возмещение Заемщиком всех расходов, связанных с привлечением средств Иностранного финансового института, в том числе налогов в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан.

в) за предоставление гарантии/аккредитива  – в размере 3% (три процента) годовых  от суммы каждой предоставленной гарантии/аккредитива, а также все расходы, которые понесет АО «Народный Банк Казахстана» в связи с предоставлением гарантии/аккредитива.

В Приложении А представлена Гарантия АО «Народный сберегательный банк Казахстана» в обеспечение  выполнения обязательств ТОО «Самал». Приблизительная схема погашения кредита представлена в Приложении Б.

2.2 Документальное оформление и учёт краткосрочного и долгосрочного банковского займа

Проанализируем действующую  практику учета займов на предприятии ТОО «Самал».

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «Самал» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», национальных стандартов финансовой отчетности, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Учетная политика предприятия  строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия  строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО «Самал» соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

Рассмотрим порядок  документального обеспечения кредитов на предприятии ТОО «Самал»

Для получения кредита ТОО «Самал» представляет в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство  на выдачу ссуды (в нем указываются  сумма, цель и срок испрашиваемого  кредита).

2. Технико-экономическое  обоснование потребности в кредите  (позволяет судить об эффективности  ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).

3. Копии контрактов  или иных документов, подтверждающих  цель кредита в соответствии  с технико-экономическим обоснованием  и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой  и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного  договора (по принятой в данном  банке форме).

6. Договор залога или  договор гарантии, или договор  страхования ответственности заемщиков  на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное обязательство-поручение  на погашение кредита в соответствии  с установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

Все предъявленные ТОО «Самал» банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

Одновременно с кредитной  заявкой (Приложение В) ТОО «Самал» представляет в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности.

При получении займа (кредита) у предприятия-заемщика возникает  кредиторская задолженность, которая  отражается в его балансе в  составе обязательств (краткосрочных  и/или долгосрочных).

Согласно Типового плана  счетов бухгалтерского учета получение  кредитов или заемных средств в бухгалтерском учете ТОО «Самал» отражается на счетах: 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Кредиты могут предоставляться  заемщикам как в тенге, так  и в иностранной валюте, поэтому  бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы», в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

В связи с этим необходимо организовать аналитический учет следующим  образом:

3011 "Краткосрочные  банковские займы в тенге";

3012 "Краткосрочные  банковские займы в валюте".

Следующим уровнем аналитического учета кредитов банков является организация учета в разрезе отдельных кредитных договоров, т.е. по субконто. При применении программы "1С: Бухгалтерия" это возможно сделать с помощью ведения справочника "Кредиты", в котором каждое субконто представляет собой один кредитный договор. При этом в параметрах субконто можно отражать всю необходимую информацию о данном кредитном договоре. Если между предприятием и банком заключен договор о предоставлении кредитной линии, то при необходимости можно вести аналитический учет по субконто в разрезе каждого транша. Траншем является каждая отдельная кредитная сумма, полученная в рамках кредитной линии. Такой глубокий аналитический учет кредитов банков в разрезе отдельных кредитных договоров и отдельных траншей позволяет:

-   с наибольшей точностью вести учет кредитов банка;

-   быстро получать подробную информацию о состоянии кредитных взаимоотношений с банками;

-   контролировать своевременность погашения кредитов;

-   значительно облегчить налоговый учет.

На этих счетах обобщается информация о полученных от банков и внебанковских учреждений кредитов и других привлеченных средств в национальной и иностранной валюте.

При получении валютных кредитов необходимо помнить следующее. Пунктом 25 Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка РК от 20.04.2001 г. № 115, установлено, что уполномоченные банки вправе предоставлять кредиты в иностранной валюте юридическим лицам - резидентам только в безналичном порядке. Согласно п. 24 указанных Правил погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в национальной валюте, а также вознаграждения и других платежей по ним запрещается, за исключением случаев, когда такие расчеты производятся между резидентами и нерезидентами./4/

При получении кредитов дебетуют счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" - при  получении денег на текущий банковский счет; 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счет 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах".

За пользование кредитом банк начисляет  проценты. Начисленные суммы процентов  отражают по дебету счета 7310 "Расходы  по вознаграждениям" и кредиту  счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате". Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" и кредиту счета 1030 "Денежные средства текущих банковских счетах.

Исчисление вознаграждения и его  отражение в бухгалтерском учете  производится ежемесячно, что соответствует  методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора - ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяце, принятых в договоре.

Аналитический учет задолженности  по вознаграждениям по счету 3380 целесообразно  организовать аналогично учету по счету 3010 путем открытия аналитических  счетов (субсчетов):