Учет займов банков и внебанковских учреждений

3381 "Краткосрочные вознаграждения  к выплате в тенге";

3382 " Краткосрочные вознаграждения  к выплате в валюте" и привязки  этих счетов к справочнику  "Кредиты" для учета задолженности  в разрезе отдельных кредитных  договоров и траншее по кредитной  линии.

Например, предприятие ТОО «Самал» 3.01.2007г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.

В бухгалтерии предприятия составили  следующую корреспонденцию счетов.

1) На текущий банковский счет  зачислен кредит в размере 7500 долларов (курс 133,1):

Дебет 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»  - 998250тг.

Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»   - 998250тг.

2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500×132,4×12%×90/360 = 29790тг.

2 квартал: 7500×121,83×12%×90/360=27412тг.

3 квартал: 7500×131,4×12%×90/360=29565тг.

4 квартал: 7500×122,67×12%×90/360=27600тг.

Всего начислено процентов  по полученному кредиту - 114367 тенге:

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям»   - 114367тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»  - 114367тг.

3) Оплачена сумма начисленных  процентов:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»   -114367тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»  - 114367 тг.

4) Погашена задолженность  по полученному кредиту в размере  основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:

-  на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500*122,67 - 7500×133,1= 78225тг.):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»  - 78225тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» - 78225тг.

-  на сумму первоначального полученного кредита (998250 – 78225):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»  - 920025тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 920025тг.

Операции и события  в иностранной валюте учитываются  в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Возникшая в результате изменения курса курсовая разница по валютным кредитным обязательствам подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Например, ТОО «Самал» получило от казахстанского банка кредит согласно кредитному договору № К2 от 05.10.2006 г. Условия договора: сумма кредита - 500 000 долларов США, срок - 24 месяцев, ставка вознаграждения - 10%, количество дней в году - 360, количество дней в месяце равно календарному числу дней. Кредитные средства поступили на валютный счет ТОО «Самал» 5 октября 2006 г. Согласно условиям договора выплата вознаграждения производится ежемесячно 5-го числа, сумма основного долга погашается в конце срока - 5 октября 2008 г. Бухгалтерские проводки по учету данного кредита в 2006 г. по счету 4012 «Краткосрочные банковские займы в валюте» будут следующими.

1) Получен кредит 05.10.06 - 500 тыс.дол - курс 138):

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»  - 69 млн. тг. (500 тыс. дол)

Кредит 4010 «Долгосрочные  банковские займы» - 69 млн. тг. (500 тыс. дол)

2) 31.10.06 начислена курсовая  разница (курс 139)

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 500 тыс. тг

Кредит 4010 «Долгосрочные  банковские займы» - 500 тыс. тг. (остаток 69,5 млн. тг)

3) 30.11.06 начислена курсовая  разница (курс 139,5):

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 250 тыс. тг

Кредит 4010 «Долгосрочные  банковские займы» - 250 тыс. тг. (остаток 69,75 млн. тг)

4) 31.12.06 начислена курсовая разница (курс 139,2):

Дебет 4010 «Долгосрочные  банковские займы» - 150 тыс. тг. (остаток 69,6 млн. тг)

Кредит 6250 «Доходы по курсовой разнице» - 150 тыс. тг.

Бухгалтерские проводки по учету вознаграждения по данному  кредиту в 2006 г. по счету 7310 будут следующими.

1) 31.10.06 (курс 139) начислены  проценты за октябрь:

500000х10%: 360х26дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 501944,3 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 501944,3 тг.

2) 05.11.06 (курс 139,8) начислена курсовая разница:

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 2888,89 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 2888,89 тг.

3) 05.11.06 (курс 139,8) начислены  проценты за 01.11-05.11:

500000х 10%: 360x5дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 97 082,71тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 97 082,71 тг.

4) 05.11.06 (курс 139,8) оплачены  проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 601915,89 тг.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»  - 601915,89 тг.

5) 30.11.06 (курс 139,8) начислены  проценты за 06.11-30.11:

500 000х10%: 360х25дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 484374,69тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 484374,69 тг.

6) 05.12.06 (курс 138,6) начислена курсовая разница:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»   - 3125 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» - 3125 тг.

7) 05.12.06 (курс 138,6) начислены  проценты за 01.12 - 05.12:

500 000х10%: 360x5 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 96249,38 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 96249,38 тг.

8) 05.12.06 (курс 138,6) оплачены  проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -   577499,07тг.

Кредит 1030 «Денежные средств  на текущих банковских счетах» -577499,07тг.

9) 31.12.06 (курс 139,2) начислены  проценты за 06.12-31.12:

500000х10%: 360x26 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 502666,51 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 502666,51 тг.

Всего в 2006 г. начислены проценты по кредитному договору № К2 в размере 12083,32 доллара США, что в тенговом эквиваленте составило 1682317,58 тенге (проводки: Д-т 7310 К-т 3380) по рыночному курсу на дату начисления процентов. Выплачено процентов 8 472,21 доллара США, что в тенговом эквиваленте по рыночному курсу обмена валют на дату выплаты составляет 1179 414,96 тенге.

На практике банком автоматически  снимается сумма процентов по кредиту в день выплаты процентов, установленный договором. В редких случаях день выплаты совпадает с первым или последним календарным днем месяца. Так, в нашем примере днем выплаты является 5-е число. Однако в соответствии с методом начисления расходы должны быть отражены в том периоде, в котором они фактически понесены, независимо от факта оплаты. Расходы по процентам за пользование кредитом также должны отражаться в том периоде, в течение которого заемщик пользовался кредитными средствами. Особенно это важно в случаях, когда действие кредитного договора переходит с одного календарного года на другой.

Таким образом, был рассмотрен бухгалтерский учет кредитов предприятия ТОО «Самал».

2.3 Порядок стратегии банковских займов в финансовой отчётности

Финансовая отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, как для руководства самой организации, так и для сторонних пользователей. На основании данных финансовой отчетности осуществляется финансовый анализ деятельности организаций, и принимаются управленческие решения.

Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. № 234- III с изменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III.

Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке и по правилам, установленным МСФО №1 (IAS), НСФО№2 и приказом МФ РК от 23 мая 2007 года №184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» для организаций публичного интереса.

Организация составляет финансовую отчетность по принципу начисления, согласно которому операции и события  признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты  денег. Операции должны регистрироваться в системах бухгалтерского учета и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Расходы признаются в  отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления  между понесенными затратами и соответствующими статьями доходов.

Основными принципами ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными  характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый отчет подписывается  руководителем предприятия и  главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

В целях обеспечения  достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой  является выявление фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при раскрытии  долгосрочных обязательств в бухгалтерском  балансе должны рассматриваться  следующие статьи баланса:

-   обеспеченные кредиты;

-   необеспеченные кредиты;

-   кредиты, представляемые друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке  к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности  условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

-   краткосрочных кредитов и овердрафта;

-   текущей части долгосрочных кредитов;

-   кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

В соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности №2 используют две модели признания затрат по займам:

1) модель отнесения  затрат на расходы, т.е. предприятие  должно признавать все затраты  по займам в качестве расхода  в составе прибыли или убытка  за период, в котором они возникли;

2) модель капитализации  затрат, предприятия принявшее решение использовать модель капитализации затрат, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляет в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Сторона, предоставляющая  кредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать в доход. При этом доходы в виде процентов признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующие условия признания доходом процентов:

- сумма дохода оценивается  с большой долей достоверности,  т.е. обе стороны сделки знают  о сумме, подлежащей уплате  и получению соответственно;

- имеется уверенность  в том, что в результате выполнения  условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Начисленные суммы процентов  по кредитам у заемщика отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1030 «Денежные  средства на текущих банковских счетах». Оплата процентов за кредит учитывается по счету 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».