Учет заработной платы и труда

Рассмотрим, что выгоднее: выплатить материальную помощь или  премию.

Материальная помощь.

Если «Актив» заплатит работникам материальную помощь, то налог  на прибыль будет равен:

500 000 руб. x 24% = 120 000 руб.

ЕСН с матпомощи платить  не надо.

Премия

Если фирма выдаст сотрудникам  премию, то придется заплатить такие  налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 35,6% = 35 600 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. – 100 000 руб.  – 35 600 руб.) x 24% = 87 456 руб.

Всего в бюджет «Актив»  перечислит 123 056 руб. (35 600 + 87 456).

Таким образом, фирме выгоднее выдать сотрудникам материальную помощь. При этом «Актив» сэкономит на налогах 3056 руб. (123 056 – 120 000).

Если у фирмы нет  облагаемой налогом прибыли, то также  лучше выдать материальную помощь. Платить ЕСН с нее не надо, а  налог на прибыль уменьшать все  равно не нужно.

Премию выгодно платить  тем фирмам, которые применяют  регрессивную ставку по ЕСН.

Пример 2.       Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив» рассчитывает социальный налог по регрессивной ставке.

Доход каждого сотрудника в 2002 году превысил 100 000 руб., но он меньше 300 000 руб. Поэтому с премии фирма  должна заплатить ЕСН по ставке 20 процентов.

В этом случае, выдав сотрудникам  материальную помощь, «Актив» заплатит налог на прибыль в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).

Если же заплатить премию, то придется начислить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. – 100 000 руб.  – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.

Всего «Актив» заплатит в  бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).

В результате фирме выгоднее заплатить работникам премию. При  этом «Актив» сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200).

 Оплата отпусков

 Затраты на оплату  отпусков включаются в фонд  заработной платы. Как в целях  бухгалтерского учета, так и  в целях налогообложения прибыли  учет отпускных может производиться  двумя способами – с применением  либо без применения резерва  на предстоящую оплату отпусков, что  должно быть закреплено  в учетной политике. Метод учета  отпускных был уже упомянут выше. Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва.

 Суммы начисленных  отпускных связаны с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг. Поэтому  на основании пункта 5 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 6 мая  1999 года №33н, они относятся  к расходам по обычным видам  деятельности.

 Суммы среднего заработка,  сохраняемого на период отпуска,  включаются в фонд оплаты труда  и отражаются на счете 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков  относятся в дебет счетов учета  затрат на производство или  продажу (20, 25, 26, 44).

 В расходы текущего  месяца включаются только суммы  отпускных, относящиеся к этому  месяцу. Оставшуюся сумму учитывают  на счете 97 «Расходы будущих  периодов» и относят на счета  учета затрат в последующих  месяцах. Аналогичным образом  учитываются и суммы ЕСН, взносов  в ПФР на страховую и накопительную  часть пенсии и взносов на  обязательное страхование от  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний,  начисленные на отпускные. Обязанность  по удержанию НДФЛ и перечислению  его в бюджет  возникает в  момент выплаты денежных средств  работнику.

 Аналогичный порядок  учета (с использованием счета  97) применяется в случае, когда  весь отпуск приходится на  один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата  отпускных производятся в предыдущем  месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

 Для правильного отражения  на счетах бухгалтерского учета  рекомендуется суммы начисленного  ЕСН отражать по кредиту счета  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги  отложенные». К этому субсчету  могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в федеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.

 Пример. Светлову В.С.  предоставляется ежегодный оплачиваемый  отпуск продолжительностью 28 календарных  дней - с 1 по 29 ноября.

 Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. 

 Для простоты расчетов  сделаем следующие допущения.  Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.  За каждый месяц расчетного  периода начислено по 5000 руб. Права  на получение стандартного налогового  вычета работник не имеет. Работник  входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так  как тариф взносов по обязательному  страхованию от несчастных случаев  зависит от вида деятельности  организации, в данном примере  их начисление не рассматривается. 

 Расчет среднедневного  заработка: (5000 + 5000 + 5000) : 3 : 29,6 = 168,92 руб.

 Сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.

 Расчет отпускных Светлову  В.С. производится в октябре,  деньги ему должны быть выплачены  не позднее 29 октября. 

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Октябрь

 Начислены отпускные 97 70 4730 Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (4730 х 13%) 70 68 615 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (4730 х 28%) 97 76-5-1 1324 Начислен ЕСН в ФСС РФ (4730 х 4%) 97 76-5-2 189 Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (4730 х 3,4%) 97 76-5-3 161 Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (4730 х 0,2%) 97 76-5-4 9 Начислены взносы на страховую часть пенсии (4730 х 11%) 76-5-1 76-5-5 520 Начислены взносы на накопительную часть пенсии  (4730 х 3%) 76-5-1 76-5-6 142 Выплачены отпускные (4730 – 615) 70 50 4115 Перечислен НДФЛ в бюджет 68 51 615

Ноябрь

 Отпускные включены в фонд оплаты труда 20 (25,26,44) 97 4730 Начисленный в федеральный бюджет ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 1324 Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 189 Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 161 Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат 20 (25,26,44) 97 9 Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет 76-5-1 69-1 662 Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ 76-5-2 69-2 189 Начислен к уплате ЕСН в территориальный ФОМС 76-5-3 69-3 161 Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС 76-5-4 69-4 9 Начислены к уплате взносы в ПФР – страховая часть 76-5-5 69-5 520 Начислены к уплате взносы в ПФР – накопительная часть 76-5-6 69-6 142

Декабрь

 Перечислен ЕСН в  федеральный бюджет 69-1 51 662 Перечислен  ЕСН в ФСС РФ 69-2 51 189 Перечислен  ЕСН в территориальный ФОМС 69-3 51 161 Перечислен ЕСН в федеральный  ФОМС 69-4 51 9 Перечислены взносы в  ПФР – страховая часть 69-5 51 520 Перечислены взносы в ПФР–  накопительная часть 69-6 51 142

 В октябре начисленные  суммы ЕСН и взносов в ПФР  отражаются как отложенные платежи,  и обязанности по их уплате  не возникает. В ноябре суммы  отпускных включены в состав  фонда оплаты труда и отражены  в Расчете авансовых платежей  по ЕСН. Соответственно, суммы  ЕСН отражены в Расчете и  у налогоплательщика возникает  обязанность по их уплате. Эти  суммы должны быть уплачены  до 15 декабря.

 УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ  ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 Из начисленной работникам  организации заработной платы,  оплаты труда по трудовым соглашениям,  договора подряда и по совместительству  производят различные удержания,  которые можно разделить на  две группы: обязательные удержания  и удержания по инициативе  организации.

 Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических  лиц, по исполнительным листам  и надписям нотариальных контор  в пользу юридических и физических  лиц.

 По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по под­отчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

 Единый социальный  налог

 В соответствии со  второй частью Налогового кодекса  Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный  налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды — Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд  социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

 Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

 Детальный перечень  объектов налогообложения, налоговая  база, доходы, не подлежащие налогообложению,  налоговые льготы изложены во  второй части Налогового кодекса  РФ.

 Для налогоплательщиков  применяются следующие ставки  социального налога:

 Налоговая база на  каждого работающего нарастающим  итогом с начала года

 ПФ РФ

 ФСС РФ

 Фонды обязательного  медицинского страхования

 Итого

 Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования

 Территориальные фонды  обяза-тельного медицинского страхования

 До 100 000 руб.

28.0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%

 От 100 001 до 300000руб.

28 000 руб. + 15,8% с суммы,  превышающей 100000руб.

4000руб. + 2,2% с суммы, превышающей  100000руб.

200руб. + 0,1% с суммы, превышающей  100000руб.

3400руб. + 1,9% с суммы, превышающей  100000руб.

35600руб. + 20,0% с суммы, превышающей  100 000 руб.

 От 300 000 до 600000руб.

59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей  300000руб.

8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей  300000руб.

400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей  300000руб.

7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей  300 000 руб.

75 600 руб. + 10,0% с суммы,  превышающей 300000руб.

 Свыше 600000руб.

83300руб. + 2,0% с суммы, превышающей  600000руб.

11700руб.

700руб.

9900руб.

105600руб. + 2,0% с суммы, превышающей  300000руб.

 Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в  отношении каждого фонда и  определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

 Налогоплательщики уплачивают  авансовые платежи по налогу  ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

 Банк не вправе выдавать  своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если  последний не представил платежных  поручений на перечисление налога.

 Для учета расчетов  по взносам на социальное страхование,  в Пенсионный фонд и на медицинское  страхование используется пассивный  счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Этот  счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному  страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

 Начисленные суммы  в Фонд социального страхования,  Пенсионный фонд, в фонды обязательного  медицинского страхования относят  в дебет тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата  труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». При этом составляют  следующую бухгалтерскую запись:

 Дебет счета 20 «Основное  производство»;

 Дебет других счетов  производственных затрат (23,25,26 и  др.);

 Кредит счета 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1,2, 3.

 Часть сумм, начисленных  в Фонд социального страхования,  Пенсионный фонд, используется организацией  для выплаты работникам соответствующих  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий  на детей и др.

 Начисление работникам  организации указанных пособий  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

 Дебет счета 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1 и 2;

 Кредит счета 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда».

 Остальную часть сумм  отчислений по социальному страхованию  перечисляют в Фонд социального  страхования, отчислений в Пенсионный  фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

 Дебет счета 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению», субсчета 1,2, 3;

 Кредит счета 51 «Расчетный  счет».

 В Налоговом кодексе  сказано, что сумма налога, уплачиваемая  в составе ЕСН в Фонд социального  страхования Российской Федерации,  уменьшается налогоплательщиками  на сумму произведенных ими  самостоятельно расходов на цели  государственного социального страхования  (п. 2 ст. 243 НК РФ).

 В том случае, если  суммы расходов по социальному  страхованию превышают сумму  начисленного ЕСН, организация  обращается за возмещением средств  (дотацией) в отделение (филиал) Фонда. 

 Следует отметить, что  отчисления на социальное страхование,  пенсионное обеспечение и обязательное  медицинское страхование производят  от сумм оплаты труда не  только работников, занятых производством  продукции (работ, услуг), но и  работников непроизводственной  сферы (жилищно-коммунального хозяйства,  детских дошкольных уч­реждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).