Учет заработной платы и труда

 Налог на доходы  физических лиц

 В соответствии со  второй частью Налогового кодекса  с 1 января 2001 г. подоходный налог  заменен на налог на доходы  с физических лиц.

 Налогоплательщиками  налога на доходы с физических  лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также  физические лица, получающие доходы  от источников, расположенных в  Российской Федерации, не являющиеся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

 К доходам от источников  в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией  или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией  или иностранной организацией  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от  использования в Российской Федерации  прав на объекты интеллектуальной  собственности;

4) доходы, полученные от  предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования  имущества, находящегося на территории  Российской Федерации;

5) доходы от реализации  имущества, находящегося в Российской  Федерации и принадлежащего физическому  лицу;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия)  в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  выплачиваемые в соответствии  с действующим российским законодательством  или выплачиваемые иностранной  организацией в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории Российской Федерации;

8) доходы от использования  любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиками в результате  осуществления им деятельности  на территории Российской Федерации.

 При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  форме, или праве на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной  выгоды.

 Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению,  относятся пособия по безработице,  беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством;

3) все виды установленных  действующим законодательством,  законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством РФ) (по установленному  перечню);

4) вознаграждения донорам  за сданную донорскую кровь,  материнское молоко и иную  донорскую помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые налогоплательщиком  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в РФ международными  или иностранными организациями  по перечню таких организаций,  утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образований, культуры, литературы и искусства по  перечню премий, утверждаемому Правительством  РФ;

8) суммы единовременной  материальной помощи и ряд  других доходов физических лиц.

 При определении размера  налоговой базы налогоплательщик  имеет право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

 1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб.  за каждый месяц налогового  периода (Героев Советского Союза  и Героев Российской Федерации,  а также лиц, награжденных орденом  Славы трех степеней, и др.);

 3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

 4) в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

 Налоговый вычет расходов  на содержание ребенка (детей)  производится на каждого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также  на каждого учащегося дневной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте  до 24 лет у родителей и (или)  супругов, опекунов или попечителей.

 Вдовам (вдовцам), одиноким  родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет производится  в двойном размере. Предоставление  указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается  с месяца, следующего за вступлением  их в брак.

 Помимо перечисленных  налоговых вычетов налогоплательщики  имеют право на социальные, имущественные  и профессиональные вычеты.

 Социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком  на благотворительные цели; в  сумме, уплаченной в налоговом  периоде, за обучение в образовательных  учреждениях (до 25 000 руб.), а также  за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также любой человек может  уменьшить свой доход на сумму  денег, переданных безвозмездно  религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть  больше 25 процентов от дохода, который  человек получил в 2002 году. Причем  фирма может уменьшить доход  сотрудника только на стандартные  налоговые вычеты. Социальные вычеты  фирма не предоставляет. Их  человек может получить в своей  налоговой инспекции после сдачи  декларации о доходах за прошедший  год.

 Пример.       Доход С.Н. Петрова за 2002 год  составил 70 000 руб. Для упрощения  примера предположим, что права  на стандартные вычеты Петров  не имеет.

 В 2002 году Петров  безвозмездно передал Русской  православной церкви 20 000 руб. Он  может воспользоваться новым  социальным налоговым вычетом.  Максимальная сумма вычета:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

 Социальный вычет не  может превышать эту сумму.

 Петров должен заплатить  налог с дохода:

70 000 руб. – 17 500 руб. = 52 500 руб.

 Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

 Налоговые вычеты предоставляются  также в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство или приобретение  на территории России жилого  дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

 Профессиональные вычеты  предоставляются категориям налогоплательщиков  в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов или в установленных  размерах (на создание научных  разработок — в размере 20% к  сумме начисленного дохода, за  открытие, изобретение и создание  промышленных образцов — в  сумме 30% от дохода, полученного  за первые два года использования  и т.п.).

 Налоговая ставка на  доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%.

 Удержания за причиненный  материальный ущерб.

 Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный  организации, предусматривается  КЗоТ РФ.

 Различают полную и  ограниченную материальную ответственность.

 Полная материальная  ответственность возникает при  заключении договора о полной  материальной ответственности между  организацией и работником, отвечающим  за сохранность соответствующего  имущества (состоящим в штате  организации, совместителем, временным  сезонным рабочим). Договор заключается  в двух экземплярах, один из  которых хранится у организации,  а второй — у работника.

 Полная материальная  ответственность возникает при  получении работником какого-либо  имущества по разовой доверенности  или другим разовым документам  под отчет в случае, когда ущерб  причинен недостачей, умышленным  уничтожением или порчей какого-либо  иму­щества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

 Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества  передают в следственные органы  в течение пяти дней после  их выявления, а на сумму  недостач и потерь предъявляют  гражданский иск.

 Ограниченную материальную  ответственность несут работники  за порчу или уничтожение по  небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной  одежды и других предметов,  выданных в личное пользование,  если ущерб при­чинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

 Размер причиненного  ущерба определяют по фактическим  потерям по данным бухгалтерского  учета. При хищении, недостаче,  умышленной порче размер ущерба  определяют исходя из рыночных  цен на соответствующие виды  имущества, а по импортным материальным  ценностям — по таможенной  стоимости с учетом уплаченных  таможенных пошлин, налоговых платежей  и других затрат.

 Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

 Удержания из начисленной  заработной платы отражают по  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» и кредиту  счетов:

68 «Расчеты по налогам  и сборам» (на сумму налога  на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве»  (на суммы удержаний с виновников  брака);

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в  возмещение недостач, уплаченных  штрафов);

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на  суммы по исполнительным документам), других счетов.

 Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям  отражают по дебету счетов 68 с  кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету  счета 76 с кредита счетов 50 «Касса»  (при выдаче удержанных сумм  из кассы), 51 «Расчетные счета» (при  переводе по почте или зачислении  на счет получателя в Сберегательном  банке).

 Учет расчетов по  возмещению материального ущерба  осуществляют на активном счете  73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты  по возмещению материального  ущерба».

 В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, с кредита  счета 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» (на балансовую  стоимость недостающих и испорченных  ценностей), счета 98 «Доходы будущих  периодов» (на разницу между  балансовой стоимостью указанных  ценностей и суммой, взыскиваемой  с виновных лиц,—как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

 По кредиту счета  73, субсчет 2, отражают погашение  сумм материального ущерба в  корреспонденции со счетами:

50, 51 — на сумму внесенных  платежей;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» — на сумму  удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы»  — на суммы, которые по решению  суда не могут быть взысканы  с виновного лица из-за его  неплатежеспособности.

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 Рассмотрев подробно  систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование  идет в направлении оплаты  затраченных усилий, учитывая все  многообразие форм труда, а  право предприятий самостоятельно  формировать политику оплаты  и организовывать бухгалтерский  учет, позволяют довольно точно  отражать затраченный труд и  оплачивать его. 

 С другой стороны  труд – важная составляющая  себестоимости продукции. Четкий  его учет и контроль затрат  на оплату труда позволяет  выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов  на труд в цене продукции.