Учет заработной платы

 • в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически  произведенных расходов, но не  более 1 000 000 руб., а также в сумме,  направленной на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным  от кредитных и иных организаций  Российской Федерации и фактически  израсходованным им на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной  практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового  характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений  и промышленных образцов.

 На сумму исчисленного налога  на доходы физических лиц в  учете составляется запись:

 Дебет 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты  по налогам и сборам». Перечисление  налога осуществляется с расчетного  счета организации: Дебет 68 «Расчеты  по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета».

 К числу обязательных удержаний  относят удержания по исполнительным  листам в пользу физических  лиц.

 Алименты на содержание несовершеннолетних  детей удерживаются с дохода  работника как по основному  месту работы, так и при работе  по совместительству.

 Перечень видов заработной  платы и иного дохода, из которых  производится удержание алиментов  на несовершеннолетних детей,  утвержден постановлением Правительства  РФ от 18.07.96 г. № 841. Расходы на  перевод алиментов по почте  должны оплачиваться за счет  средств работника, который уплачивает  алименты. Если место нахождения  получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются  на депозитный счет суда по  месту нахождения организации.

 Сумма алиментов, которая  удерживается из дохода работника,  определяется на основании исполнительного  листа и нотариально заверенного  соглашения об уплате алиментов.

 Как правило, алименты удерживаются  в следующем размере:

- на одного ребенка — У4  дохода работника;

- на двух детей — Уз дохода  работника;

- на трех и более детей  — У2 дохода работника. 

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом  с учетом материального или семейного  положения сторон и иных заслуживающих  внимания обстоятельств. Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70 % заработка  работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

 При удержании алиментов  с работника, отработавшего неполный  рабочий месяц из-за прогула,  сумма алиментов определяется  исходя из его заработной платы,  исчисленной за полный рабочий  месяц.

 В бухгалтерском учете на  сумму удержанных алиментов составляется  запись:

 Дебет 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»

 Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

 Суммы алиментов могут перечисляться  с расчетного счета или выплачиваться  из кассы организации:

 Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

 Кредит 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета».

 Работник организации в процессе  своей трудовой деятельности  может нанести организации материальный  ущерб (потеря или порча имущества).

 Порядок возмещения ущерба  зависит от того, как оформлены  отношения между организацией  и работником.

 Материальная ответственность  работника исключается, если ущерб  возник вследствие действия непреодолимой  силы, нормального хозяйственного  риска, крайней необходимости  или необходимой обороны либо  неисполнения работодателем обязанности  по обеспечению надлежащих условий  для хранения имущества, вверенного  работнику.

 Работодатель имеет право  с учетом конкретных обстоятельств,  при которых был причинен ущерб,  полностью или частично отказаться  от его взыскания с виновного  работника. Трудовое законодательство  предусматривает ограниченную или  полную материальную ответственность.  При ограниченной материальной  ответственности работник должен  возместить прямой ущерб в  пределах своего среднего месячного  заработка. При полной материальной  ответственности работник должен  возместить всю сумму расходов  организации на восстановление  поврежденного или приобретение  нового имущества.

 Сумма ущерба, которая не  превышает среднемесячного заработка  работника, удерживается из его  заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный  заработок работника, взыскивается  только в судебном порядке.  В первом случае взыскание  производится на основании приказа  руководителя. Приказ должен быть  издан не позднее одного месяца  со дня окончательного установления  работодателем размера причиненного  ущерба. Если месячный срок истек  или работник не согласен добровольно  возместить причиненный ущерб,  а сумма ущерба превышает его  среднемесячный заработок, взыскание  осуществляется в судебном порядке.

 Учет расчетов по возмещению  материального ущерба осуществляют  на счете 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям », субсчет  2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба». В дебет счета 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям  » относят суммы, подлежащие  взысканию с виновных лиц, с  кредита счетов 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» (на  балансовую стоимость недостающих  и испорченных ценностей), 98 «Доходы  будущих периодов» (на разницу  между балансовой стоимостью  указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,  — как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак в производстве» (за  потери от брака продукции)  и др. По кредиту счета 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям  », субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба », отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

 • 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»  — на сумму внесенных платежей;

 • 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» — на сумму  удержаний из заработной платы;

 • 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» — на  суммы недостач, которые по решению  суда не могут быть взысканы  с виновного лица. На основании  письменных заявлений работников  могут производиться и другие  удержания из заработной платы  (например, в оплату взносов по  договору страхования или договору  о предоставлении услуг мобильной  связи, членские и благотворительные  взносы и т.д.).

 Сумма платежей, удержанная  из заработной платы на основании  письменного заявления работника,  отражается по дебету счета  70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

 

4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

 

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в  списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты  следующие субсчета:

70-1 ‹‹ Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации  ››;

70-2 ‹‹ Расчеты с совместителями  ››;

70-3 ‹‹ Расчеты по договорам  гражданско-правового характера  ››.

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия  в организации, а по дебету - удержания  из начисленной суммы оплаты труда  и доходов, выдачу причитающихся  сумм работникам и не выплаченные  в срок суммы оплаты труда.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению  оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 23 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных  производств); 25 ‹‹Общепроизводственные расходы›› (оплата труда цехового персонала); 29 ‹‹Обслуживающие производства и хозяйства›› (оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств) и других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты  с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.

Расходы на оплату труда относят  на счет 44 ‹‹ Расход на продажу ››, субсчет 11 ‹‹ Расходы на оплату труда  ›› и начисление заработной платы  отражают следующей проводкой:

Дебет счета 44.11 ‹‹ Расходы  на оплату труда ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты  с персоналом по оплате труда ››.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и  приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как  уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07,08,10,11,15 и  кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с  персоналом по оплате труда››.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств  органов социального страхования  отражают по дебету счета 69 ‹‹ Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения  внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹ Прочие доходы и расходы ››, 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››, 86 ‹‹ Целевое финансирование ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты  с персоналом по оплате труда ››.

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам  в его имущество оформляют  следующей бухгалтерской записью:

 

Дебет счета 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

В некоторых организациях ввиду  сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более  точного определения себестоимости  продукции суммы, выплачиваемые  работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком  месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для  оплаты отпусков работникам. Организация  может создавать резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в  дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная  зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих  расходов ››.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы  за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При  этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу  лет.

При начислении сумм ежегодных и  дополнительных отпусков следует иметь  в виду, что начисленные суммы  отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни  отпуска в отчетном месяце.

В случае перехода части отпуска  на следующий месяц выплаченная  работникам за эти дни сумма отпускных  отражается в отчетном месяце как  выданный аванс (по дебету счета 70 ‹‹ Расчеты служащим по оплате труда  ›› и кредиту счета 50 ‹‹ Касса  ››). В следующем месяце эту сумму  включают в состав фонда оплаты труда  и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда  ›› и дебет счетов производственных затрат или счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих  расходов ››).

 

Удержанные из оплаты труда суммы  отражаются следующими бухгалтерскими проводками: