Учет затрат на брак и порядок возмещения потерь от брака

Положение о простом и переводном векселе  предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством  выдачи поручительства (аваля), которое  дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица.

Действующее вексельное законодательство предусматривает  возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа  с помощью передаточной надписи (индоссамента).

Возможность индоссирования векселей должна расширить  границы их использования, превратить вексель из простого орудия оформления коммерческого кредита в кредитное  орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров и услуг.

Организации не всегда располагают достаточным  количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. Существуют иные возможности, используя которые организация ведет активную хозяйственную деятельность. Наиболее широко распространение в практической деятельности организации имеют такие формы неденежных расчетов, как товарообменные операции, вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, отступного или новации, уступка прав требования.

Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ;  правила бухгалтерского учета таких  хозяйственных операций установлены  Положениями по бухгалтерскому учету, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями НК РФ.

Бартерные, или обменные, операции довольно широко применяются в современных условиях работы организаций. В ситуации, когда  стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены.

Отношения сторон регулируются в рамках договора мены главой 31 ГК РФ. В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой.

При этом к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит специальным  правилам, применимым к договору мены, и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который  она обязуется принять в обмен.

Законодательством не установлены ограничения на виды обмениваемых товаров, то есть ими могут  быть любые вещи, кроме тех, оборот которых запрещен или ограничен. Однако к договору мены не могут, в  частности, применяться как противоречащие существу мены правила о купле-продаже, касающиеся денежных расчетов, поскольку  денежные расчеты при мене, как  правило, не производятся. Предполагается, что товары, подлежащие обмену, равноценны. Но в договоре может быть предусмотрено, что обмениваемые товары имеют разную цену. В этом случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после передачи товара. Неравноценность товаров должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.

Расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Такими расходами могут быть, например, затраты на перевозку, затраты по оформлению соответствующих прав на обмениваемое имущество.

По общему правилу, переход права  собственности на обмениваемые товары происходит одновременно и после  исполнения обеими сторонами их обязательств по передаче товаров. Это в интересах  обоих участников договора мены, однако, на практике определить такой момент технически непросто, особенно при  встречных отгрузках обмениваемых товаров. Поэтому допускается установление законом и договором иных правил о переходе права собственности.

В соответствии с ПБУ 9/99, величина выручки по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров.

Стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых по договору мены (бартера), определяется исходя из тех цен, которые обычно применяются передающей организацией, или исходя из рыночных цен.

Себестоимость же приобретаемых товаров определяется согласно методологии бухгалтерского учета, утверждаемой соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, в соответствии с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности  установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные материально-производственные запасы.

Подобные же принципы определения  стоимости используются и при  приобретении основных средств и  нематериальных активов, оплачиваемых не денежными средствами (п.11 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов  ПБУ 14/2007).

Методология бухгалтерского учета данных операций приведена в письме Минфина РФ от 30 октября 1992 г. N 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

Взаимозачетом принято называть взаимное погашение  встречной кредиторской задолженности  нескольких организаций. При этом совершенно не обязательно, чтобы задолженность  организаций друг перед другом была одинаковой – зачет производится по сумме меньшего долга.

Наиболее простой вариант зачета имеет место тогда, когда два  юридических лица имеют задолженность  друг перед другом, образовавшуюся из однотипных договоров.

Вместе  с тем нет препятствий к  тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие из двух различных по своей природе договоров. Например, обязательства покупателя, не оплатившего  полностью полученные товары, могут  быть прекращены зачетом обязательств из договора подряда, в котором покупатель является подрядчиком, а продавец –  заказчиком.

Основные  требования к взаимозачетам установлены  статьей 410 ГК РФ. В статье 410 ГК РФ сказано, что «обязательство прекращается полностью  или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования». Погашаемые обязательства, во-первых, должны быть однородными (либо деньги, либо товары) и, во-вторых, встречными. При этом взаимозачет может быть двусторонним и многосторонним.

Согласно  статье 410 ГК РФ, проведение двустороннего  взаимозачета возможно в случае, если должник предъявит встречное  требование об уплате долга кредитору. Для оформления такого взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. Причем вторая сторона обязана такое  заявление удовлетворить.

На практике часто встречаются многосторонние взаимозачеты. Основой для их заключения является последовательная (круговая) связь нескольких предприятий посредством  взаимной дебиторской и кредиторской задолженностей.

Многосторонние  взаимозачеты Гражданским кодексом не предусмотрены. Однако заключение подобных договоров не является нарушением законодательства (например, постановление Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 года по делу N 7222/99). Во-первых, потому, что, согласно пункту 2 статьи 1 ГК РФ, предприятия могут  устанавливать в договоре любые, не противоречащие закону условия. Во-вторых, в соответствии со статьей 421 ГК РФ стороны  имеют право заключить договор  как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или  иными нормативными актами.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет  взаимных требований, перечислены в  статье 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой  давности (три года с момента ее возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательства по алиментам и  пожизненному содержанию. Кроме того, запрет на погашение того или иного  обязательства зачетом может  быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны  вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения статьи 410 Гражданского кодекса.

В соответствии со статьей 409 ГК РФ отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл которого заключается в  наделении должника с согласия кредитора  возможностью изменения первоначального  предмета исполнения другим.

ГК РФ выделяет такие примерные виды отступного, как уплата денег и передача имущества. Данный перечень не является исчерпывающим, в связи с чем, стороны вправе избрать и иные формы, оговорив в  обязательном порядке размер, сроки  и порядок предоставления отступного.

Так, в качестве возможного отступного могут быть также приняты:

• неустойка (пункт 3 статьи 396 ГК РФ) – при этом уплата неустойки за ненадлежащее исполнение обязательства, установленной в качестве отступного, согласно пункту 3 статьи 396 ГК РФ освобождает должника от исполнения обязательства в натуре;
• передача в счет исполнения договорных обязательств векселей или других ценных бумаг третьих лиц;
• права требования.

Налоговое законодательство в качестве отступного в рамках оплаты труда работников выделяет оплату труда в натуральной  форме (см. пункт 1.3 «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (форма N 1), утвержденной приказом Минфина от 28 декабря 2005г.№163-н).

С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор. При этом соглашение об отступном может быть заключено только в течение исполнения первоначального обязательства, или после истечения указанного в нем срока. Если же соглашение об отступном подписывается одновременно с первоначальным обязательством, то такое соглашение должно быть признано ничтожным (например, постановления Высшего Арбитражного суда РФ от 9 декабря 1997 года N 5246/97 и от 11 ноября 1997 года N 4462/97).

Наиболее распространенными обязательствами, которые прекращаются по соглашению об отступном, являются обязательства  по договорам купли-продажи, возмездного  оказания услуг, займа.

Рассчитаться  со своим кредитором (например, поставщиком) организация может неденежными  средствами, а путем уступки права  требования с третьего лица исполнения долга.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании  обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка  требования) или перейти к другому  лицу на основании закона (п.1 ст.382 ГК РФ).

Уступкой  требования (цессией) является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании  обязательства. В гражданском законодательстве уступка прав кредитора регулируется главой 24 ГК РФ.

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или  договору (п.1 ст.388 ГК РФ). Не допускается  без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (п.2 ст.388 ГК РФ). Переход  к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах  и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается (ст.383 ГК РФ).

Для перехода к другому лицу прав кредитора  не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п.2 ст.382 ГК РФ). При уступке требования происходит перемена лиц в обязательстве. Поскольку права требования относятся согласно статье 132 ГК РФ к имуществу предприятия, то соответственно по сделке, связанной с передачей права требования, передается часть имущества предприятия.

Если  иное не предусмотрено законом или  договором, право первоначального  кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят  права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с  требованием права, в том числе  право на неуплаченные проценты (ст.384 ГК РФ).

Первоначальный  кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором (ст.390 ГК РФ).

Лицо, являющееся кредитором по сделке при уступке  права требования долга, называют цедентом. Нового кредитора – лицо, к которому переходит право требования долга, называют цессионарием. Должника, право  требования долга к которому является предметом договора цессии, называют цессионаром.   

Нередко в хозяйственной деятельности организаций  возникают ситуации, когда одна из сторон сделки не может исполнить  свои обязательства перед другой стороной способом, установленным в  договоре.