Учёт кассовых операций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Синтетический  учет операций по кассе.

     Для учета наличных денежных средств в кассе применяется  активный  счет для учета имущества, основной инвентарный счет  № 50 "Касса". При необходимости к счету "Касса" могут быть открыты  субсчета:  "Касса предприятия", "Операционная касса" (наличие и движение денежных  средств  в кассах товарных контор, кассах вокзалов, отделений связи).

     По дебету отражаются операции, связанные с  поступлением  денег,  а  по кредиту – с расходованием наличных денег.

     Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит  операции  в иностранной валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного учета  денежных средств в валюте; эти средства и  операции  с  ними  учитываются  в рублях и параллельно в валюте.

     Согласно ПБУ 3/95 пересчет стоимости денежных знаков в  кассе  в  рубли должен  производиться  на  дату  совершения  операции  и  дату   составления отчетности. Пересчет может также  осуществляться  по  мере  изменения  курса валюты.

     Для составления бухгалтерской  отчетности  пересчет  валютных  денежных средств в рубли производится по курсу последней по  времени котировки в отчетном периоде.

     Курсовые разницы подлежат записи в финансовые  результаты  деятельности предприятия. Они могут зачисляться по мере принятия к бухгалтерскому  учету, либо единовременно в конце  отчетного  периода  –  в  этом  случае  курсовая    разница учитывается на счете 83/4, а в конце  списывается  для  включения  в прибыль/убыток.

     Операции по поступлению наличных денег в кассу на счетах бухгалтерского учета отражаются так: дебетуется счет 50 "Касса", кредитуется счет-источник:

• Счет 51 «Расчетный счет»;
• Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• Счет 46 «Реализация товаров, услуг»;
• Счет 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами».

     Все операции по  дебету  счета  "Касса"  при  журнально-ордерной  форме бухгалтерского учета учитываются Ведомости №1 (Приложение 7) на основе проверенных отчетов кассира за один или несколько  дней   с  группировкой  по  корреспондирующим счетам.

     Выдача наличных денег – кредит счета "Касса". Все такие операции при  журнально-ордерной  форме  учета  отражаются  в Журнале-ордере №1 (Приложение 8); записи также производятся на основании отчетов кассира с соответствующей группировкой.

    По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо  сверяются  с  остатком  кассовой книги и Главной книги.⁴

 

2.1. Хранение  денежных документов в кассе  организации.

     В кассе предприятия могут храниться не только наличные деньги, но и ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

     К ценным бумагам относятся:

• Путёвки в дома отдыха, приобретенные за счет средств предприятия;
• Почтовые марки;
• Марки государственной пошлины;
• Проездные билеты (автобусы, троллейбусы).

     Ценные бумаги учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».  Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходно–кассовым ордерам и расходно-кассовым ордерам с последующим составлением отчета кассира по движению.

     Бланки строгой отчетности:

• Трудовые книжки и вкладыши к ним;
• Квитанции путевых листов в автотранспортах.

     Также движение денежных документов отражается  на  субсчете «Денежные документы» к синтетическому счету 50 «Касса». Денежные  документы   учитывают   по   номинальной   стоимости. Аналитический учет ведут по их видам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Поступление  наличной выручки и контроль за полнотой ее учета.

     Наличная выручка от  продажи  продукции,  работ  и  услуг  может поступать от населения, или от юридических лиц.

 

3.1. Поступление  наличной выручки от населения.

     Организации,  получающие  наличную  выручку  от  населения   за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги,  в  соответствии  со статьей 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1  «О  применении  контрольно - кассовых машин при осуществлении  денежных  расчетов  с  населением»  должны обязательно применять контрольно-кассовые машины. Контрольно-кассовая машина  является  инструментом  контроля  со стороны   государства   за    налично-денежным    оборотом,    полнотой    и своевременностью оприходования наличной выручки.

     На каждую контрольно-кассовую машину  администрация  предприятия должна заводить журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4. Журнал по форме № КМ-4 применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств (выручки) по каждой  контрольно-кассовой машине организации, а также является  контрольно-регистрационным  документом показаний счетчиков контрольно-кассовой машины.

     Журнал должен быть прошнурован и скреплен  подписями  налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера организации и печатью;  его страницы должны быть пронумерованы.

     Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок.  Если  в журнал вносятся  исправления,  то  они должны  оговариваться и заверяться подписями  кассира-операциониста,   руководителя   и   главного   бухгалтера организации.

     Ежедневно по  окончании  работы  на  контрольно-кассовой  машине кассир-операционист   снимает   показания   счетчиков.   Проведенная   через контрольно-кассовую машину  выручка,  выявленная  по  показаниям  счетчиков, должна  быть  равна  фактической  сумме  выручки.  Сумма  выручки  за   день записывается в журнал.

     В журнале также указывается суммы по  возвращенным  покупателями (клиентами)  чекам на  основании данных  Акта  о возврате  денежных  сумм покупателями (клиентами) по неиспользованным чекам (форма № КМ-3) (Приложение 9). На  сумму неиспользованных кассовых  чеков,  оформленных  актом,  уменьшается  выручка кассы.

     В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет по форме № КМ-7 и вместе  с ним сдает выручку по  приходному  кассовому  ордеру старшему кассиру.

     Фактическая сумма выручка,  отраженная  в  книге  кассира-операциониста, должен быть полностью оприходована  в  центральную  кассу  по приходному кассовому  ордеру.  Оприходования  выручки  в  кассу  оформляется проводкой: Дебет 50 субсчет «Кассовые операции» Кредит 90 субсчет «Выручка» - поступила  выручка  от  продажи  товаров  (работ, услуг).

     Данные,  отраженные  в  книге  кассира-операциониста,  кассовых лентах, должны сверяться по дням с записями в кассовой книге  предприятия  и с приходными кассовыми ордерами.⁹

 

 

3.2.  Поступление  наличной выручки от юридических лиц.

     Предприятия  могут   получать   выручку   наличными   денежными средствами  не только через контрольно-кассовые  машины,  а  непосредственно в главную кассу от покупателей - юридических лиц.

     Приход денег в кассу,  полученных  от  покупателей  в  погашение задолженности за  отпущенные  им  товары  (продукцию),  выполненные  работы, оказанные  услуги,  либо  в  качестве  предоплаты,  в  бухгалтерском   учете отражается проводкой: Дебет 50 субсчет «Касса организации» Кредит 62 - получены денежные средства от покупателей

       Указанием ЦБ  РФ  от  7  октября  1998  г.  №  375-У  установлен предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами. С 21  ноября 2001г. лимит составил 60 000 рублей по одной сделке.

     Документами,  подтверждающими   осуществление  расчетов   между юридическими  лицами,  является  приходные  кассовые  ордера  (квитанции   к приходным кассовым ордерам), чеки  контрольно-кассовых  машин,  квитанции  и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.¹³

     За несоблюдение норм Указа Президента РФ № 1212  на  предприятие налоговым органом  или  федеральным  органом  налоговой  полиции  налагается штраф.

     Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные  документы (доверенность,  накладная),  расчетные документы   (счет-фактура)   являются основанием для расчета. На  основании  этих  документов  производится  прием наличных поставщиком (продавцом) в кассу по приходному кассовому ордеру.

 

3.3.  Контроль  за полнотой учета наличной  выручки.

     Кассовые  операции  проверяются  по  кассовой  книге.   В   ней фиксируются все факты поступления и выдачи наличных  денег,  по  результатам которых на конец дня выводится остаток денежных средств  в  кассе.  Так как кассир ведет  записи  в  кассовой  книге  в  двух  экземплярах  под  копирку (напомним, что второй отрывной экземпляр  сдается  в  бухгалтерию),  то  при проверке они должны полностью совпадать. Кроме того, следует помнить, что  в кассовых документах должны отсутствовать даже малейшие  подчистки,  помарки, а в кассовых ордерах – и не оговоренные исправления.

     На конец отчетного периода сальдо (остаток) по счету 50 «Касса», являющееся  разницей  сумму  оборотов  поступления  с  остатком  на   начало отчетного периода и выдачи, имеющихся в кассе денежных средств, заносится  в Главную книгу и в актив Бухгалтерского баланса в строке «Касса».

     Сопоставляя  балансовые  данные  по  статье  «Касса»  с  Главной книгой, журналом-ордером  с  ведомостью  по  счету  50  «Касса»  и  кассовой книгой, бухгалтер должен контролировать равенство записей.

     Для  подтверждения  полноты  и  своевременности   оприходования денежных средств, полученных с расчетного счета в банке,  применяется  метод взаимного  контроля,  при  котором  сопоставляются   суммы,   отраженные   в ведомости по  дебету  счета  50  «Касса»  в  корреспонденции со  счетом  51 «Расчетный счет» с данными журнала-ордера по  кредиту  счета  51  «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 50 «Касса». Обе суммы должны совпадать.³

 

 

3.4. Сдача выручки  в банк и учет переводов  в пути.

     Согласно Порядку ведения кассовых  операций,  предприятие  может хранить в своих кассах наличные  деньги  только  в пределах  установленного лимита. Вся остальная сумма выручка должна сдаваться в банк  для  зачисления на расчетный счет.

     Выручка может сдаваться кассиром предприятия:

• в кассу банка (дневная и вечерняя);
• в отделение связи для перечисления сумм на расчетный счет;
• инкассатору (кассир, осуществляющий сбор  и  доставку  денег  в  кассы банка).

     Порядок и сроки сдачи выручки устанавливаются по договоренности  между предприятием и инкассаторской службой.

     Денежные суммы (переводы) в  рублях  и  иностранной  валютах  в  пути, внесенные в кассы обслуживающих банков, приемные кассы Сбербанка или   кассы

почтовых отделений  для зачисления на расчетный счет организации, но  еще  не зачисленные, учитывают на предусмотренном и старым, и  новым  планом  счетов счете 57 «Переводы в пути».

     Счет 57 «Переводы  в  пути»  по  отношению  к  бухгалтерскому  балансу является  активным.  По  дебету  счета  отражаются  суммы  денежных  средств (переводов) в пути, а по кредиту - суммы зачисленных банком  переводов на счет торговой организации.

     В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки по учету переводов в пути: Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 субсчет «Касса организации» - сдана выручка от реализации товаров; - зачислена выручка на счет в банке.

 

 

3.5. Учет расчетов с подотчетными лицами.

     В  практической  деятельности   предприятия   часто   возникает необходимость  оплачивать  те  или   иные   расходы   наличными,   например, производить закупку на других предприятиях и в системе  розничной  торговли, оплачивать  расходы  по  командировкам  и  так  далее.  В  таких   ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность (под отчет).

        Основные  принципы,   которые   необходимо   соблюдать   каждой организации  при  работе  с  подотчетными  лицами,  установлены  Положение 373 в котором расписан порядок расчетов с подотчетными лицами.

        Чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Рассмотрев его, руководитель обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать средства. Соответственно, приказ со списком подотчетных лиц издавать не составляется. 
          Авансовые отчеты необходимо сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня возвращения из командировки. Сейчас упоминание о командировках исчезло, а вместо него появилось дополнение «или со дня выхода на работу». Судя по всему, под этим подразумевается начало работы после отсутствия, связанного не только со служебными поездками, но и с больничными,оотпускамиоиот.д. 
          Первичными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки  (накладные),  кассовые  чеки,  квитанции  к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг,  счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки  материальных  ценностей  у физического лица.