Учёт операций с векселями

     Государственные казначейские векселя.

   Начиная с 1994г.,  Минфин России по согласованию с Банком России,  выпускает и  размещает государственные казначейские векселя. Основные условия выпуска и обслуживания казначейских  векселей 1994г. одобрены Постановлением Правительства РФ от 14.04.94г. №321. В приказе Минфина России от 18.07.2001г. №53н государственные  казначейские векселя поименованы в качестве одного из видов государственных внутренних долгов Российской Федерации. Согласно  этим условиям ежегодно выпускаемые векселя имеют единую дату составления (выпуска) и единую дату оплаты (погашения). Государственные казначейские векселя –краткосрочные и дисконтные. Владельцами казначейских векселей могут быть только юридические лица, которые по законодательству являются резидентами.

   Операции  по погашению казначейских  векселей проводятся Банком России  путем  осуществления денежных переводов  в безналичном порядке в день погашения на банковские счета владельцев.

Первым  держателем (ремитентом) таких векселей является организация,

находящаяся на бюджетном финансировании (полном или частичном), которая отражает получение казначейских  векселей  следующим образом (ПБУ 13/2000 «Учет  государственной помощи», ): Д76(Минфин России) К86 – выделены средства государственного бюджетного финансирования. Основанием совершения операции является смета бюджетного финансирования.

   Кроме того, существуют векселя, выпуск  и  обращение которых в России

запрещены (ЦБ РФ с сентября 1991г.), - дружеские и бронзовые векселя.

     Дружеский  вексель  -  это вексель,  за  которым не  стоит  никакой реальной сделки, реального финансового обязательства, однако лица, участвующие в векселе, являются реальными. Обычно дружескими векселями  обмениваются два реальных лица, находящихся в доверительных отношениях,  для  того,  чтобы  затем  учесть  в  банке  или  отдать  вексель в  залог,  получив  под  него  реальные  деньги,  или чтобы  использовать  его для  совершения  платежей.

     Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной  сделки,  никакого  реального  финансового  обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового  векселя  -  либо  получение  под  него денег в банке,  либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

   Рассмотрим  некоторые  варианты  применения  векселей.  Наиболее эффективны они  в  замкнутых технологических  цепочках, т.е. в отраслевом  масштабе, поскольку  отпадает  необходимость  применения в расчетах «живых» денег. Это очень актуально для сложившейся экономической  ситуации в России, где расчеты непосредственно деньгами практически перестали осуществляться, также устраняются условия для возникновения просроченной  дебиторско- кредиторской задолженности, что наиболее характерно для сегодняшнего российского рынка. Правда  нужно отметить,  что рынок любой страны  имеет определенную  специфику.  Так для части российского вексельного рынка характерен  выпуск  векселей по сути являющимися «дружескими», т.к. они предназначены для хождения только в оговоренной технологической цепочке с конкретными участниками. Такой вексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет полную  юридическую  силу.  Вышесказанная договоренность соблюдается исключительно между участниками производственной цепочки,  на основе  их  партнерских  отношений.  Для  страховки  от того, что вексель покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденных  обстоятельств,

дата  расплаты  по  выпущенному векселю  может быть проставлена спустя много  лет, что делает нецелесообразным его  использование, поскольку приведет к замораживанию средств. Существование  нормального рынка обеспеченных векселей возможно только в условиях высокого технического  и  организационного обеспечения  вексельного  обращения. В противном случае не избежать появления на рынке ценных бумаг фальшивых, «дружеских»  векселей, т. е. таких, задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате учета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу (учет) векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и таким путем погашают  старую задолженность. Не исключается также выпуск и акцепт обязательств несуществующими фирмами.

     В случае невозможности оплаты  по векселю существует возможность

предоставления  так называемой вексельной грации (помилование,  прощение)  - установленная  отсрочка  уплаты  по  векселю  по  истечении  срока,  чаще всего  по  причине  непреодолимой силы  (болезнь,  стихийное  бедствие  и  т. п.).  Во  всех  других  ситуациях вексель выступает как высоко обеспеченная ликвидная ценная бумага, обращаемая  даже  на  имущество  должника, просроченные обязательства  которого  в  расчете  на  одного  кредитора составляют  30 и  более  процентов.

     С  вступлением  в  марте  1993г.  в  действие  Закона  о  банкротстве

указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами  можно торговать  на  вексельных  аукционах.  Инициатива  в  их организации, как представляется, должна исходить от банковских структур,  располагающих  для этого  необходимой  информацией.

Небольшой  отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания  одним  из  участников сделки сущности вексельного обращения.

     В настоящее время оборот векселей  на рынке постоянно увеличивается,  а

область использования расширяется и как следствие встает  проблема  учета

векселей  в  бухгалтерском  балансе  предприятия.

     

1.2. Порядок  отражения векселей в бухгалтерском  учете и особенности

налогообложения. 

   В связи с приведением национальной системы  бухгалтерского учета в

соответствие  с требованиями  рыночной экономики  и  международными

стандартами финансовой отчетности  и практическим использованием действующих Положений  по бухгалтерскому учету приказом  Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и  Инструкция по его применению .

     В настоящее время отражение  операций  в бухгалтерском учете,  связанных с обращением векселей,  ведется в соответствии с выше указанным Планом счетов бухгалтерского учета.      Необходимо учитывать, что с 2002  года на предприятиях и организациях параллельно действуют две самостоятельные системы учета – налоговый и бухгалтерский (финансовый).

     Для получения более полной  информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор  времени  влияет  на разграничение векселей  на  краткосрочные  и  долгосрочные  финансовые вложения.

   Определенное  значение имеет ряд показателей  в организации учета простых векселей, а именно:

    -  дата погашения;

     - срок, на который выписан вексель;

     - ссудный процент и процентная  ставка;

     - сумма погашения;

     - учет векселя и учетная ставка;

     - выплата по учтенному векселю.

     В бухгалтерии предприятия открываются  учетные регистры.  Движение векселей  оформляется актом приема-передачи векселя (векселей), в котором указываются следующие характеристики  передаваемых векселей:

     - векселедатель; вид векселя (простой  или переводный); серия и       номер;

дата  выдачи; номинал; процент по векселю (для процентных векселей).

     Регистрацию первичных документов  ведут в книге учета векселей

и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выпуска собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выпущенных векселей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей: дату составления векселя; номер и серию векселя; наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (плательщика по векселю); вексельную сумму; срок погашения векселя и срок его обращения до получения организацией; отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают реквизиты платежного поручения).

     Аналогичным образом  осуществляется  реестровый учет векселей выданных. С  1 июля  1997г.  введен  новый  регистр  бухгалтерского  учета  –  Книга  учета  ценных  бумаг. Книга  учета ценных бумаг должна  иметь  обязательные  реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия;  общее количество; дата покупки; дата продажи (погашения). Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, и иметь подписи руководителя и главного бухгалтера, страницы должны быть пронумерованы.

   В том случае, если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков, принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете.

     В  книгу  (ведомость)  учета  регистрации  приема-передачи векселей

заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Указываются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданных векселей ( отдельно по каждому  и итоговой); сумме выделенного НДС (при оплате векселями продукции, работ, услуг).

     По каждому полученному и выданному  векселю составляется карточка

аналитического  учета векселя.  Карточка заполняется в бухгалтерии и

служит  для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем – как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей.

   Основное  требование  к аналитическому учету  - возможность накопления данных отдельно о суммах  полученных/выданных векселей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах:

     · срок оплаты наступил –  не наступил;

     · срок оплаты просрочен- не  просрочен.

     Согласно вышеуказанной Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета :

     · полученные финансовые векселя, как и другие ценные бумаги должны учитываться на счете 58 «Финансовые вложения»,

     · выданные финансовые векселя, как и прочие  займы, отражаются в зависимости от срока их обращения на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Фактические затраты на приобретение  финансовых векселей должны

предварительно  калькулироваться на счете учета  дебиторской задолженности.

Подходящим  для этой цели является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому должен быть открыт специальный  субсчет.

     Важная особенность нового Плана  счетов - отсутствие специальных

синтетических  счетов для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых

вложений.

     Обращаясь к ПБУ 15/01 «Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию» и к  Инструкции  по применению  нового Плана  счетов бухгалтерского учета,  определим синтетические счета  для учета векселей в качестве финансовых вложений - финансовых векселей::

     1) поскольку вексель есть долговое  обязательство, в бухгалтерском  учете он рассматривается как  заемное обязательство. Для обобщения

информации  о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;