Учёт операций с векселями

     В состав расходов по реализации  векселя в соответствии со ст. 280 НК РФ в рассматриваемой ситуации включается только стоимость приобретения векселя.

Таким образом, прибыль от погашения векселя  в рассматриваемой ситуации равна  нулю.

     Сумма дохода от реализации  векселя (473 тыс.руб.) включается в данные,

отражаемые  по строке 010 Листа 06 «Расчет налоговой  базы по налогу на прибыль по операциям  с ценными бумагами, не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв.Приказом МНС РФ от 07.12.2001г. №БГ-3-02/542, а сумма расходов, связанных с приобретением векселя (473 тыс. руб.) – по строке 030 Листа 06.

Суммы процентного дохода по векселю, признанные в 1-м  полугодии 2002г. и на дату погашения  векселя включаются в данные, отражаемые по строке 030 Листа 02 «Расчет налога  на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль.

     Организация с целью финансовых вложений приобретает собственный вексель банка (пример№1)                           

                                                           Таблица №1

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Приобретение  векселя (15.04.11г.) Перечислены банку денежные средства на приобретение векселя	76	51	473 000	Выписка банка  по расчетному счету
Принят  к учету приобретенный вексель	58-2	76	473 000	Акт приемки-передачи векселя
Погашение векселя (15.07.11г.) Отражена  задолженность векселедателя по оплате векселя	76	91-1	500 000	Акт приемки-передачи векселя
Списана балансовая стоимость векселя	91-2	58-2	473 000	Бухгалтерская справка
Получены  денежные средства по векселю	51	76	500 000	Выписка банка  по расчетному счету
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (прибыль  от погашения векселя, без учета  иных доходов и расходов)	91-9	99	27 000	Бухгалтерская справка-расчет

 

        Учет у организации-векселедателя (заемщика)       

Пункт 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности   предписывает   учитывать задолженность  по займам и кредитам с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате  процентов. Поэтому с момента выдачи векселя доход по векселю в виде  процента или дисконта отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Причем для процентных векселей процедуру отражения  начисленных процентов следует выполнять периодически, в конце каждого месяца.

     В целях равномерного (ежемесячного) включения причитающегося дисконта  по дисконтным векселям организация-векселедатель может предварительно учесть его как расходы будущих периодов (п.18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат

по их обслуживанию»).

     Помимо процентов или дисконта  векселедатель может нести различные

дополнительные  расходы, связанные с привлечением вексельного займа: затраты на юридические и консультационные расходы; расходы на осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов; расходы по проведению экспертиз; затраты на услуги связи и др.

     Если организация приобретает  бланки векселей (у государственных органов, изготовителей), то данные расходы должны быть квалифицированны  как дополнительные затраты по привлеченным займам. Дополнительные  затраты включаются в состав операционных расходов. Однако при существенности их величины заемщик может признать дополнительные затраты в качестве дебиторской

задолженности с последующим ее отнесением в  состав операционных расходов в течение  всего срока погашения привлеченных займов (п.20 ПБУ 15/01 «Учет займов и  кредитов и затрат по их обслуживанию» ). При этом в

учетной политике  необходимо предусмотреть  период списания указанной

дебиторской задолженности.

     Например, если организация предполагает  приобрести  бланки векселей, то  следует оценить тот период  времени,  в который будет правомерным признать расход по оплате этих бланков, для случая, когда бланки будут использоваться помере выдачи собственных векселей разного рода (дисконтных и процентных), разного срока выдачи и погашения.

     Пример 2. Бухгалтерский учет размещения и погашения собственных

                             дисконтных векселей                            

Организация В приобретает 1000 бланков векселей стоимостью 1000 рублей

за всю  партию и выдает вексель номиналом 1400 рублей  с дисконтом в размере 200 руб., то есть от размещения данного векселя на счет поступают средства в сумме 1200 руб.

                                                         Таблица №2

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
В момент приобретения бланков векселей Приобретены бланки векселей (у типографии)	91-1-2	60	1000	Товаро-сопроводительные документы
Оприходованы  бланки векселей как документы строгой  отчетности	006		1000	Акт приема бланков  строгой отчетности
В момент выдачи векселя (передачи ремитенту) Выписан дисконтный финансовый вексель	76	66-2, 67-2	1200	Договор, карточка аналитического учета векселя, оборотн. ведомость
Списаны использованные бланки векселей		006	1	Акт списания бланков  строгой отчетности
Начислен  дисконт по векселю	91-1-2	66-2, 67-2	200	Аналитич. карточка учета векселя
В момент поступления средств за выданный вексель Получены  средства за выданный вексель	51,50	76	1 200	Банковские  или кассовые документы

 

   Забалансовый  учет бланков векселей может быть построен   в оценке, отличной от стоимости бланка, оплаченной типографии. Учет по номиналу в данном случае невозможен, так как номинал векселя в момент приходования бланков еще неизвестен и будет определен только при заполнении этого бланка.  Оценка бланков отражается в учетной политике организации.

              Погашение (оплата) векселя отражается следующим образом:

                                                                    

 Таблица  №3    

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,руб.	Первичный документ
Погашен собственный вексель денежными средствами	66-2, 67-2	51, 50	1 400	Банковские  или кассовые документы, карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость
Отражено  погашение векселя путем отгрузки продукции (работ, услуг) или иного  имущества организации – новация  векселя	66-2, 67-2	62 (76)	1 400	Соглашение  о новации векселя, отгрузочные  документы, карточка аналитического учета  векселя, оборотная ведомость

 

В случае новации вексельного обязательства  продукция, отгруженная в счет

оплаты  векселя, считается оплаченной уже  в день отгрузки.

     
 
 

2.2 Учет товарных векселей (векселей, полученных при расчете за товары,

                           работы или услуги).         

                

   Основными документами, регулирующими отнесение  векселей к категории товарных и  их бухгалтерский учет, являются: Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»; письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями, внесенными  письмом  Минфина  РФ от  16 июля  1996 года  № 62 ;  План счетов бухгалтерского учета .

Можно отметить, что:  товарные векселя выдаются только юридическими лицами, зарегистрированными и расположенными на территории РФ; товарные векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней; запрещено использовать товарные векселя организациям, находящимся на бюджетном финансировании (п.10 Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094); не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.

  Учет у организации-векселедателя (покупателя, заказчика) 

   Следует подчеркнуть, что имеющие место  после выдачи векселя условное

погашение ранее существовавшей задолженности  за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение  нового обязательства – долга  по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отличие товарного векселя от финансового.

     Бухгалтерский учет и налогообложение простых векселей в расчетах за товары (работы, услуги)

   Простые векселя используются, как правило, в расчетах за  приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Простым векселем может быть также гарантирован возврат привлеченных заемных средств. Приобретенные товары (работы, услуги) покупатель отражает в бухгалтерском учете проводками:

     Дт10 «Материалы»

(20«Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26

«Общехозяйственные  расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары»)

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

- учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;

     Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

     Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»   -    учтен НДС.

   Рассчитываясь за товары (работы, услуги), покупатели зачастую выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа. Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском  учете лица, выдавшего вексель, делается проводка:

     Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

     Кт 60 субсчет «Векселя выданные

     - отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации необходимо следовать пункту 6 ПБУ 10/99, в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается пунктом 4 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 , а также пунктом 6 ПБУ 5/01 .