Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Июня 2012 в 14:10, курсовая работа
Вексель является одной из старейших ценных бумаг когда-либо бывших в обращении. Исторически возникновение векселя относится к античности. Первые упоминания связаны с Древней Грецией, в которой наблюдались очень прочные связи между менялами в разных городах. Недостаток наличных монет, а также соображения безопасности в длительных переходах привели к тому, что купец получал расписку от одного менялы в том, что он получит долг в другом месте у другого менялы, а затем по этой расписке меняла сможет вернуть себе деньги у лица, выдавшего расписку.
Введение………………………………………………………………………….3
Глава 1. Виды векселей полученных и выданных, и отражение их в бухгалтерском учете………………………………………………………….….5
1.1 Виды векселей и условия их обращения……………………………………5
1.2 Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения……………………………………………………………...…11
Глава 2. Отражение в бухгалтерском учете товарных и финансовых векселей…………………………………………………………………………..16
2.1 Учёт финансовых векселей …………………………………………………16
2.2 Учет товарных векселей (векселей, полученных при расчете за товары, работы или услуги)………………………………………………………………28
Заключение……………………………………………………………………….41
Список использованной литературы…………………………………………...42
Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам делается запись:
Дт 10 (20,25,26,29,41) Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»
- учтена
разница между номиналом
Предприятие, выдавшее вексель, принимает НДС к вычету из бюджета только после того, как этот вексель будет фактически оплачен. При этом не имеет значения, в какое время оплачивается вексель - по наступлении срока платежа или досрочно. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 172 НК РФ. Однако НК РФ не содержит требования об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой «фактически оплачено» следует понимать погашение задолженности по векселю и другими способами - взаимозачетом, цессией (путем переуступки права требования), встречной поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и пр.
Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к зачету «входной» НДС. При этом в учете делаются следующие записи:
Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 «Расчетные счета» - оплачен вексель;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт
19 - предъявлен к вычету НДС.
При оплате векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг) НДС предъявляется к вычету из бюджета только после отгрузки товаров предъявителю векселя.
Однако здесь следует обратить внимание на сумму НДС, которая указана в счете-фактуре, полученном от поставщика. Именно эту сумму НДС покупатель имеет право предъявить к вычету из бюджета. Это установлено в статье 169 НК РФ.
Пример3. Выдача собственного векселя в счет поставленных материальных ценностей
Как правило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять в оплату вексель вместо денежных средств.
Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику - дисконтный или процентный.
1 февраля 2011 года предприятие С приобрело у предприятия Д
материалы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Чтобы
отсрочить момент оплаты, предприятие С выдало поставщику собственный вексель на сумму 65 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи, то есть в апреле 2011 года. В апреле вексель был погашен перечислением средств с расчетного счета.
Примечание: на разницу между номиналом векселя и стоимостью материалов предприятие Д дополнительный счет-фактуру не предъявило.
В бухгалтерском учете предприятия С (векселедателя) необходимо сделать
следующие проводки.
В феврале 2011 года:
Дт 10 «Материалы» Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»
- 50 000 руб. (59 000 -9 000) - оприходованы полученные материалы;
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»
- 9 000 руб. - учтен НДС;
Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»
Кт 60 субсчет «Векселя выданные»
- 65 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель;
Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»
- 6000 руб. (65 000 - 59 000) - учтена разница между суммой векселя и
стоимостью материалов.
В апреле 2011 года:
Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 - 65 000 руб. - оплачен вексель;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19
- 9 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС.
На сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг) векселедатель может получить от поставщика дополнительный счет-фактуру с выделением НДС. В этом случае покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета НДС с полной суммы платежа по векселю.
Учет у организации-ремитента (продавца, подрядчика)
Когда предприятие получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у него меняется структура дебиторской задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делаются следующие проводки.
Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары
(работы. услуги)»
Кт 90 субсчет «Выручка»
- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);
Дт 62 субсчет «Векселя полученные»
Кт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы. услуги)»
- отражена номинальная стоимость полученного векселя.
По окончании
вексельного срока предприятие-
Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель.
Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности
увеличивает выручку. Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает, что выручка
признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении
следующих условий:
- если организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее
из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- если
сумма выручки может быть
Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по
номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.
Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно.
Ведь право на получение процентов по векселю, согласно п.34 Положения о
переводном и простом векселе, возникает только при предъявлении векселя к
погашению. К тому же заранее неизвестна сумма процентов, так в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает при предъявлении векселя к погашению. В любом случае доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:
Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары
(работы. услуги)»
Кт 90 субсчет «Выручка» - отражен доход по векселю.
С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться к уплате в бюджет, зависит от метода, которым организация определяет выручку для целей налогообложения. Если выручка определяется «по оплате» то, согласно ст.167 НК РФ, НДС с выручки исчисляется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по индоссаменту. Если используется метод «по отгрузке», то НДС должен быть начислен к уплате в бюджет в момент отгрузки товаров.
Предъявив вексель к оплате векселедателю, предприятие-векселедержатель должно начислить налог на пользователей автомобильных дорог с суммы, уплаченной ему по векселю. Такой порядок установлен п.32 Инструкции МНС РФ №59 .
Прибыль, полученная в виде вексельного дохода, включается в базу для
исчисления налога на прибыль по мере его начисления. Что касается
вексельного дохода, то НДС облагается только та часть, которая превышает
доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это установлено подпунктом 3 пункта1 статьи 162 НК РФ.
Пример 4. Рассмотрим бухгалтерские проводки у предприятия Д (векселедержателя)
Предприятие Д определяет выручку для целей налогообложения методом «по оплате».
Предприятие Д реализовало предприятию С готовую продукцию на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.).
Реализация произошла 01.02.2011г. Допустим, что себестоимость ее составила 35 000 руб.
В качестве отсрочки платежа покупатель выдал собственный вексель на сумму 65 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи, то есть в апреле 2011г.
В апреле вексель был погашен
путем зачисления денежных
Примечание: предприятие Д (векселедержатель) должен уплатить НДС не
только со стоимости реализованной продукции, но и с разницы между суммой векселя и стоимостью продукции. В облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Предприятие Д (векселедержатель) должно сделать расчет, согласно которому плата за отсрочку исходя из ставки рефинансирования Банка России составит 4138 руб. (предположим, что ставка рефинансирования Банка России составляла 25% годовых): (59 000 руб. х 25% х 60дн. : 365дн.).
Сумма НДС с процентного дохода по векселю, подлежащая уплате в бюджет,
составит 335,16 руб. ((6 000 руб. – 4138 руб.) х 18%).
В бухгалтерском учете предприятия Д (векселедержателя)
необходимо сделать следующие проводки.
В феврале 2011 года:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за
проданные товары (работы, услуги)»
Кт 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
- 59 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;
Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по
неоплаченным счетам»
- 9 000 руб. - начислен НДС;
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43
- 35 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
Дт 62 субсчет «Векселя полученные»
Кт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»
- 65 000 руб. – получен от покупателя вексель;
Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»
Кт 90 субсчет «Выручка»
- 6 000 руб.(65 000 – 59 000) – отражен доход по векселю;
Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»
- 335,16 руб. - начислен НДС с дохода по векселю.
В апреле 2011 года:
Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» - 65 000руб. – погашен вексель;
Дт 76 субсчет «НДС по неоплаченным счетам»
Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 9 335,16 руб. (90 000 + 335,16) – начислен НДС к уплате в бюджет.
Предприятие, получившее простой вексель, может дождаться окончания
вексельного срока и предъявить его векселедателю к оплате или не дожидаясь окончания срока векселя, передать его по индоссаменту третьему лицу. Третьему лицу вексель передается, как правило, за денежные средства, в счет оплаты товаров (работ, услуг), авансом и в других случаях.
У предприятия-векселедержателя при передаче векселя по индоссаменту, как и при погашении векселя векселедателем, согласно пункту 4 ст. 167 НК РФ,