Учёт операций с векселями

наступает момент реализации и возникает обязательство  по уплате НДС и налога на пользователей  автомобильных дорог (при учетной  политике   «по оплате»).

     Бухгалтерский учет и налогообложение переводных векселей

   Плательщик становится основным должником по переводному векселю только после того, как согласится его оплатить, то есть акцептует вексель.

Переводные  векселя могут использоваться в расчетах за товарно-материальные ценности, в том числе при уплате авансов.

     Использование переводных векселей в расчетах за товары (работы, услуги)

   Выдавая переводный вексель поставщику в  счет погашения задолженности по оплате полученных товаров (работ, услуг), векселедатель может предъявить «входной» НДС к вычету из бюджета только при выполнении следующих условий:

- плательщик  должен оплатить вексель;

- векселедатель  обязан погасить задолженность  по переводному векселю перед  плательщиком.

   Такие требования содержатся в пункте 4 статьи 167 и в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Соответствующие разъяснения содержит пункт 45 Методических рекомендаций по НДС.

   Плательщик  становится основным должником по переводному  векселю только после его акцепта. При отказе платежа или акцепта ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. Поэтому до момента oплаты сумма выданного векселя должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Предприятие, получившее переводной вексель, может  дождаться окончания

вексельного срока и предъявить его должнику к оплате, а может, не дожидаясь  окончания этого срока, передать вексель по индоссаменту. Вексель  передается, как правило, за денежные средства, в счет оплаты товаров (работ, услуг), авансом и в других случаях.

   При предъявлении к оплате дисконтный вексель  должен быть оплачен по номиналу, а  процентный - вместе с процентами. Согласно пункту 6.2  ПБУ 9/99 разность между  суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности по оплате поставленных товарно-материальных ценностей увеличивает выручку. При этом вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в нем указана конкретная сумма дисконта и у векселедержателя имеется право на получение именно этой суммы. По процентному векселю проценты включаются в состав выручки при его погашении.

   У предприятия-векселедержателя при  передаче векселя по индоссаменту, как и при погашении векселя, согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ наступает момент реализации и возникает обязательство по уплате НДС и налога на пользователей автомобильных дорог (при учетной политике «по оплате»).

Что касается вексельного дохода (дисконта или  процентов по векселю), то НДС облагается только та его часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это определено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

     Аванс, выданный в форме переводного векселя

   В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, окаэания услуг)

покупатель может выдать продавцу переводный вексель и назначить плательщиком по нему третье лицо. После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности за них ранее выданным авансом. Но «входной» НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета только после оплаты векселя третьим лицом.  В качестве предоплаты продавец может получить от покупателя вексель, плательщиком по которому является какое-либо третье лицо, то есть переводный вексель.

   После того как плательщик акцептует этот вексель, у продавца меняются:

- дебитор  (вместо должника по основной  сделке им становится плательщик  по векселю);

- основание  дебиторской задолженности (вместо  задолженности по оплате

продукции (работ, услуг) возникает задолженность  по оплате векселя).

     Использование переводных векселей в заемных отношениях

   На  практике встречаются случаи, когда  оплата по переводному векселю

производится  плательщиком в рамках договора займа  с векселедателем. В этой ситуации плательщик по векселю выдает сумму  займа лицу, указанному в векселе, а векселедатель обязуется возвратить эту сумму. Такой договор займа может быть как возмездным (процентным), так и безвозмездным (беспроцентным).

   Векселедатель таким образом рассчитывается, как  правило, со своим

поставщиком. В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна

сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику)

денежную  сумму, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Поскольку заемные средства являются собственностью заемщика (векселедателя), то он может предъявить к вычету из бюджета НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным переводным векселем, в момент оплаты плательщиком по векселю его стоимости векселедержателю.     

  Налогообложение:

   После вступления в действие главы 25 «Налог на прибыль opганизаций» части II Налогового кодекса Российской Федерации принципы налогообложения операций с векселями изменены следующим образом.

     1.  Доход от реализации векселей будет признаваться только методом начисления («по отгрузке»), возможность использования кассового метода («по оплате») сохраняется только для малых предприятий (ст. 249 и 271 НК РФ). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии п.1 ст. 39  НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или и имущественных прав в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

     2. Расход от реализации векселей также будет признаваться методом начисления:

· по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость,  датой признания расхода будет «дата реализации или иного выбытия ценных бумаг» (подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ);

· по расходам, произведенным в виде процентов  либо части накопленного

купонного (процентного) дохода, датой признания расхода будет «дата выплаты процентного дохода и (или) дата реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее» (п. 8 ст. 272 НК РФ).

     3. Размер доходов и расходов от реализации векселей:

«Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги... Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию» (п. 2 ст. 280 НК РФ).

     4. При получении убытка от реализации векселей:

Согласно  ст. 283 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде  или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде в порядке, указанном в статье.

Перенос убытков, полученных от операций с ценными  бумагами, осуществляется раздельно  по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ).

5. Доходы по векселям (проценты и дисконт) включаются в налоговую базу в

составе внереализационных доходов: «Внереализационными  доходами

налогоплательщика признаются, в частности, доходы... в виде процентов,

полученных  по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бума гам и другим долговым обязательствам» (ст. 250 НК РФ).

6. Расходы по собственным размещенным финансовым векселям (проценты и дисконт) включаются в налоговую базу в составе внереализационных расходов.

   При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем)» (п. 1 ст. 265 НК РФ).

   Кроме того, необходимо учитывать требования ст. 269 НК РФ, какие проценты признаются расходом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

На сегодняшний  день основными вопросами вексельного  рынка являются региональная замкнутость  вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов. 
Подводя итог, назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей: 
* частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам; 
* неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей; 
* отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей; 
* отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечистых на руку; 
* отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ЦБ РФ; 
* опасения получить фальшивый вексель. 
Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым. 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации  от 30.11.2008 № 51-Ф3// Система «Консультант  плюс»

2. Аскинадзи  В.М. Рынок ценных бумаг / Московский  международный институт эконометрики, информатики, финансов и права./ В.М. Аскинадзи — М.: Эсмо, 2009. — 68 с.

3. Вексельное право. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А. Павлодский. — М.: Банковский Деловой Центр, Веселов В. Г. Бухгалтерский учёт вексельных операций – М:Юнити-2005

4. Галанов В.А. Рынок ценных бумаг: Учебник./ В.А. Галанов- М.: ИНФРА-М. — 2007. — 379 с. — (100 лет РЭА им. Г.В. Плеханова).

5. Комарова  Т.Ю. "Бухгалтерский учет ценных  бумаг". – М., 2006 г. 

6. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М.: Инфра-М 2005 г.

7. Мишарев А. А. Рынок ценных бумаг./ А. А. Мишарев — СПб.: Питер, 2007. — 256 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2006 г. № 60н.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ(19/02) . Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н

10. Рынок ценных бумаг: Учебник / Под ред. В.А. Галанова, Р93 А.И. Басова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 448 с 

11. Стародубцева Е. Б. Рынок ценных бумаг: Учебник. / Е. Б. Стародубцева- М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. — 176 с. 

12. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права //М: Спарк, 2005

13. Интернет-сайт: www.audit-it.ru