Учёт основных средств

При первоначальном признании объекта основных средств  субъект должен измерить данный объект по его фактической себестоимости.

В условиях рыночных отношений  объективная оценка объектов учета  приобретает весьма актуальное значение, так как от ее обоснованности зависит  достоверность и реальность формируемой  в учете информации.

Проблема оценки и  учета основных средств является наиболее важной для казахстанских  предприятий при подготовке отчетности, соответствующей МСФО, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

Срок полезной службы - это:

a) период времени, на  протяжении которого организация  предполагает использовать актив;  либо

б) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств включает:

a) покупную цену, включая  импортные пошлины и невозмещаемый  налог на покупку за вычетом  торговых скидок и возвратов.

б) любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

в) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Примерами прямых относимых  затрат являются:

a) затраты на выплату  вознаграждений работникам, возникающие  непосредственно в связи с  сооружением или приобретением  объекта основных средств;

б) затраты на подготовку площадки;

в) первичные затраты на доставку и разгрузку;

г) затраты на установку и сборку;

д) затраты на проверку надлежащей работы актива, после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки актива в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования);

е) стоимость профессиональных услуг.

Примеры затрат, которые  учитываются как расходы текущего периода:

a) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;

б) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

в) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

г) административные и другие общие накладные затраты.

Первоначальная стоимость  основных средств формируется следующим  образом:

-  по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

-  по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др.

Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

-  по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

-  при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

-  при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу.

Срок же использования земли  не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

-  по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

-  по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

-  по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);

-  по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

-  по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

-  по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

-  по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

-  по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

-  по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;

-  по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. [4,c.45]

Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного  средства, могут служить:

- модификация объекта  основных средств, увеличивающая  срок его полезной службы, включая  повышение его мощности;

- усовершенствование  деталей и узлов машин для  достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных  процессов, обеспечивающих значительное  сокращение ранее рассчитанных  производственных затрат.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» допускает две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости,  при которой за основу принята  оценка по первоначальной стоимости:  объекты недвижимости, зданий и  оборудования после признания  отражаются по фактической стоимости  за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются  по переоцененной стоимости, являющейся  их справедливой стоимостью на  дату переоценки за вычетом  амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем  оценки, выполненной профессиональными  оценщиками. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части действующего бизнеса, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа

ТОО «Заводстрой» приобрело  систему видеонаблюдения на контрольно-пропускной пункт (далее - КПП) исследуемого предприятия. Бухгалтер отразил приобретенную  аппаратуру как основное средство и  включил стоимость услуг по ее установке на КПП  в стоимость ОС, НДС взял в зачет.

В соответствии с НСФО №2, актив - ресурс, контролируемый индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих экономических выгод. Учет основных средств ведется в соответствии с главой 16 «Основные средства» НСФО №2 либо в соответствии с положениями МСФО(IAS) 16 «Основные средства». Условия признания объектов основных средств должны быть прописаны в учетной политике организации.

В данном случае система видеонаблюдения может быть признана бухгалтером основным средством, т.к. она используется при оказании услуг и более одного периода.  При первоначальном признании объект основных средств признается по фактической себестоимости.

В себестоимость  объекта основных средств включено:

1. цена его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов;

2. любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор и пуско-наладочные работы;

3. первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у субъекта либо в момент приобретения объекта, либо в результате использования данного объекта в течение определенного периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода. 
   Таким образом, в себестоимость системы видеонаблюдения включаются затраты на ее установку.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Справедливая стоимость  некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно  колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости, такие объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет.