Учёт основных средств

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

- переоценивается заново  пропорционально изменению балансовой  стоимости актива так, что после  переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или

- списывается против  балансовой стоимости актива  до вычета амортизации, а чистая  величина переоценивается. Этот метод часто используется для зданий.

Переоценка должна применяться  к целому классу активов, например:

-земля;

-здания и сооружения;

-оборудование;

-морские суда;

-автомобили;

-мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

-офисное оборудование.

Если балансовая сумма  актива повышается в результате переоценки, то это увеличение должно отражаться непосредственно в капитале под  заголовком «прирост от переоценки». Однако, это увеличение подлежит признанию  в прибыли или убытке в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в прибыли или убытке.

Если балансовая стоимость актива уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию  в прибыли или убытке. Однако, убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно на капитал под заголовком «прирост от переоценки» при наличии любого кредитового сальдо в приросте от переоценки в отношении того же самого актива.

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме. Однако, если актив используется организацией, переносу может подвергнуться лишь часть прироста от переоценки.

В таком случае сумма перенесенного  прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной  балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. [2,с. 196-200].

Переносы прироста от переоценки в  нераспределенную прибыль не производятся через прибыль или убыток.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» также допускает списание накопленной амортизации на дату переоценки на балансовую стоимость актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается по справедливой стоимости.

Например, предположим, что на балансе организации числится здание балансовой стоимостью 1500 000 тенге, накопленная амортизация составляет 450 000 тенге. По результатам оценки, имеющей лицензию на оценку недвижимости организации, стоимость здания составила 2200 000 тенге. Переоценка основных средств составит 250 000 тенге ((2200 000 – (1500 000 + 450 000)).

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым  методом начисления амортизации.

Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход  только в момент выбытия актива.

По любому из двух вариантов  последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования балансовая стоимость  уменьшается на величину накопленной  амортизации и любых убытков  от обесценения.

На протяжении срока  эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет к увеличению будущих экономических выгод), а также для поддержания объекта в рабочем состоянии с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых в соответствии с первоначально рассчитанными нормативными показателями его функционирования.

Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальных вложений), могут быть затраты на:

1) модификацию объекта  основных средств для продления  срока его полезного использования,  включая повышение его мощности;

2) усовершенствование  деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции;

3) внедрение новых  производственных процессов, позволяющих  значительно сократить ранее  оцененные операционные затраты.

При этом увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования в результате последующих капитальных вложений производится только в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных норм поступят в организацию.

Все прочие последующие  затраты должны быть признаны как  расход за период, в котором они были понесены.

Затраты на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния  объекта, первоначальную стоимость  не увеличивают, а признаются как  текущие расходы в момент их возникновения.

Затраты на ремонт и восстановление недвижимости, зданий и оборудования, являющиеся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам.

Например, в ТОО «Заводстрой» первоначальная стоимость автомашины – 600000 тенге и срок полезной службы - 5 лет. Через 4 года по данному объекту были произведены следующие затраты: установлен новый двигатель стоимостью 120 000 тенге и произведена замена левого крыла автомашины - 75000 тенге.

В результате замены двигателя срок службы увеличился на 2 года. Исходя из этих данных, затраты в сумме 120 000 тенге увеличат первоначальную стоимость автомашины, а в сумме 75 000 тенге - будут признаны как текущие расходы.

Учет последующих затрат, понесенных после приобретения объекта недвижимости, зданий и оборудования, зависит от условий, учтенных при первоначальном измерении и признании соответствующего объекта недвижимости, зданий и оборудования, а также от того, являются ли последующие затраты возмещаемыми.

В случае если балансовая стоимость актива учитывает потерю экономических выгод, покупная цена актива уже отражает обязательство организации понести в будущем затраты, необходимые для приведения актива в рабочее состояние, последующие затраты на восстановление будущих экономических выгод, ожидаемых от актива, капитализируются при условии, что балансовая стоимость не превышает возмещаемой стоимости актива.

Например, при приобретении здания, требующего реконструкции, последующие  затраты прибавляются к балансовой стоимости актива в той степени, в какой они могут быть возмещены за счет его будущего использования.

Основные компоненты некоторых объектов недвижимости, зданий и оборудования могут требовать  замены через равные промежутки времени.

Например, сантехника требует замены несколько раз на протяжении срока службы здания.

Компоненты учитываются  как отдельные активы, потому что  они имеют иной срок полезного  использования, чем объекты недвижимости, зданий и оборудования, к которым  они относятся.

Таким образом, если удовлетворяются критерии признания объекта недвижимости, здания и оборудования, то затраты, понесенные при замене или обновлении компонента, учитываются как приобретение отдельного актива, а замененный актив списывается. [3, с.7-8]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 4 Методика начисления износа

 

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен прийти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Основные  средства, участвуя в процессе производства, постепенно подвергаются износу. Износ – процесс потери физических и моральных качеств основными средствами и самой стоимости. Физический износ является результатом их использования и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств в течение срока всей полезной службы, т.е. того периода времени, когда объект способен выполнять функции, приносящие доход, распределяется в виде амортизационных отчислений ежемесячно, исходя из установленных норм. Амортизируемая стоимость систематически распределяется на расходы субъекта в течение срока полезной или нормативной службы. Износ не начисляется по продуктивному скоту (буйволам, волам, оленям), библиотечным фондам, объектам переведенным на консервацию и др.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или  занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

Амортизация начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии на начало месяца. По вновь поступившим объектам амортизацию начинают начислять со следующего за поступлением месяца, а по выбывшим – прекращают начислять со следующего за выбытием месяца.

Амортизация начисляется путем применения разных методов.

Хозяйствующий субъект  должен избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления субъектом будущих  экономических выгод от актива. В соответствии с разделом 16 НСФО 2, допустимые методы амортизации включают в себя прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный).

Субъект должен анализировать  применение метода амортизации, по меньшей  мере, на конец каждого отчетного  периода. В случае, если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления субъектом будущих экономических выгод от актива, субъект должен соответствующим образом изменить метод амортизации. Изменение в методе амортизации должно учитываться субъектом как изменение в расчетной оценке в соответствии с разделом 10 НСФО 2. [1, с.91]

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предприятиям рекомендовано использовать следующие методы:

1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

2) ускоренного списания:

а) списания стоимости по сумме  чисел (кумулятивный) (в МСФО(IAS) 16 не указан, но отечественные предприятия могут применять данный метод при исчислении суммы износа основных средств, что не противоречит МСФО (IAS) 16 «Основные средства»);

б) метод  уменьшающегося остатка.(регрессивный метод).

Метод начисления амортизации  определяется в  учетной политикой ТОО «Заводстрой».

К различным видам  основных средств допускается применение разных методов начисления амортизации, при этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

Метод равномерного начисления износа предполагает изношенную стоимость объекта равномерно распределять на издержки производства в течение его срока службы.

Например, в ТОО «Заводстрой» стоимость объекта 1000 000 тенге, срок службы – 10 лет. Расчетная ликвидационная стоимость – 20 000 тенге. Ежегодная сумма износа будет равна: (1000 000 – 20 000) : 10) = 98 000. Ежемесячная сумма износа равна (98 000 : 12) = 8171 тенге.