Учёт основных средств

При этом затрагивается кредит счетов по учету денежных средств (при оплате со специальных, текущих банковских счетов в тенге и в валюте, наличными из кассы) подраздел 1000 «Денежные средства» или с кредита следующей группы счетов 3310,3390,4110,4170 (при акцепте счетов).

Основные средства могут поступать на предприятие  в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др.

После фактического поступления объекта НДС принимается в зачет в уменьшение задолженности бюджету, т.е. списывается с кредита счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 1400 «Текущие налоговые активы» в дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 3100 «Обязательства по налогам».

Например, принят к оплате счет поставщика за приобретенный токарный станок – 200 000 тенге. НДС, 12% – 24000 тенге.

Счет оплачен с текущего банковского счета – 224 000 тенге. НДС принят в зачет 24000 тенге (Таблица 2).

 

Таблица  2- Корреспонденция  счетов по учету поступления основных средств (токарный станок) в ТОО «Заводстрой»

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. тг.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Принят к  оплате счет поставщика за приобретенный  токарный: - на договорную  стоимость	2413	3310	200,0
	- на сумму  НДС, 12%	1420	3310	24,0
2	Счет оплачен  поставщикам с текущего банковского  счета	3310	1030	224,0
3	НДС принят к  зачету	3130	1420	24,0

 

При приобретении легковых автомобилей, согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, налог  на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам, в  зачет не принимается.  По остальным  объектам – принимается в зачет (при условии использовании их в предпринимательской деятельности) и при акцепте счетов поставщиков относится на активный счет 1420 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 1400 «Текущие налоговые активы» на основании документов.

ТОО «Заводстрой» приобрело легковой автомобиль за 900 тыс.тенге, НДС – 108 тыс. тенге, то следует дать проводку:

Дебет  2414    Кредит  3310      1008,0 тыс.тенге

    НДС, уплаченный поставщику, включается в первоначальную стоимость автомобиля. Аналогично отражается поступление (оприходование) зданий жилищного фонда, по которым НДС в зачет не принимается.

ТОО «Заводстрой» приобрел участок земли, на котором находится здание, подлежащее сносу, расходы по сносу этого здания включаются в стоимость земли.

Кроме этих затрат капитализироваться на землю будут расходы по оформлению сделки.

   Например, если же земля уже находится во владении исследуемого предприятия, а существующее здание сносят для того, чтобы  возвести новый объект, то затраты по сносу не капитализируются на счет земли, а увеличивают убытки по выбытию старого здания.

Основные  средства списываются с баланса  субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной  передачи, а также вклада в уставный капитал других предприятий.

В ТОО «Заводстрой» ликвидируется оборудование, балансовая стоимость которого 5000 тенге. Списан износ – 45000 тенге. Начислена заработная плата рабочему за демонтаж объекта – 10000 тенге. Начислен социальный налог в размере  990 тенге. Оприходован металлолом – 1000 тенге.

На счетах бухгалтерского учета эти операции найдут следующее отражение  (проводки даны по группам счетов, в пределах которых на каждом предприятии открываются соответствующие счета по видам активов и обязательств) (Таблица 3):

 

Таблица  3 - Корреспонденция счетов по учету ликвидации оборудования в ТОО «Заводстрой»

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Ликвидируется оборудование на балансовую стоимость	7410	2413	5000
2	Списана накопленная  амортизация	2422	2413	45000
3	Начислена заработная плата рабочему за демонтаж объекта	7410	3350	10000
4	Начислен социальный налог ((10000 -1000) х 11%)	7410	3150	990
5	Оприходован металлолом	1350	6210	1000

 

В конце года все суммы, учтенные на дебете счета 7410 «Расходы по выбытию активов» и по кредиту  счета 6210 «Доходы от выбытия активов» списываются на счет 5610 «Итоговая  прибыль (итоговый убыток)». (Таблица 4).

 

Таблица  4 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	В конце года определяется финансовый результат  от выбытия (ликвидации) оборудования - списаны доходы:	6210	5610	1000
	- списаны расходы	5610	7410	15990
2	Списан убыток от выбытия (ликвидации) оборудования	5510	5610	14990

 

Основные средства, поступающие от учредителей в  счет их вклада в уставный капитал  предприятия, отражают по дебету счетов подраздела 2400 «Основные средства» и кредиту счета 5030 «Вклады и паи».  При получении основных средств от государства безвозмездно дебетуют счета групп 2410 «Основные средства» и кредитуют счет 6230 «Доходы от государственных субсидий», безвозмездное получение основных средств от прочих юридических и физических лиц отражают с кредита счета 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» подраздела 6200 «Прочие доходы».

При реализации основных средств, по которым НДС ранее был принят в зачет, НДС рассчитывают от стоимости реализации.

При реализации основных средств, по которым не предусмотрен зачет по НДС при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между  стоимостью реализации и балансовой стоимостью.

В ТОО «Заводстрой» реализуется токарный станок за 43000 тенге (без НДС), историческая стоимость – 60000 тенге, накопленная амортизация – 20000 тенге. Ставка НДС, 12%.(Таблица 5).

 

Таблица  5 - Корреспонденция по учету выбытия в ТОО «Заводстрой»

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списана балансовая стоимость токарного станка	7410	2413	40000
	Списана накопленная  амортизация по токарному станку	2422	2413	20000
2	Предъявлен  счет покупателю: - на стоимость  реализации  токарного станка	1210	6210	43000
	- на сумму  НДС,12% : (43000 х 12%)	1210	3130	5160

 

В результате безвозмездной передачи основных средств возникает убыток. Балансовая стоимость этих объектов списывается с кредита счетов подраздела 2410 «Основные средства» в дебет счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». Сумма накопленного износа отражается по дебету счета 2420 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов  группы 2410 «Основные средства». В конце года счет 7410 закрывается счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но ниже их балансовой стоимости.

В ТОО «Заводстрой»  историческая стоимость станка 40000 тенге, накопленная амортизация - 25000 тенге. Он безвозмездно передается другому субъекту. Балансовая стоимость 15000 тенге (Таблица 6).

 

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету основных средств при безвозмездной передаче в ТОО «Заводстрой» 

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списана балансовая стоимость станка, переданная безвозмездно другому предприятию	7410	2413	15000
2	Списана накопленная  амортизация станка, переданная безвозмездно другому предприятию	2422	2413	25000
3	На сумму НДС,12%	7410	3130	1800

 

Корреспонденция счетов по учету основных средств в ТОО «Заводстрой» представлена в таблицах 7 и 8.

 

Таблица 7 - Корреспонденции счетов по учету реализации оборудования

№	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тенге
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списана балансовая стоимость оборудования	7410	2413	100000
	Списан износ  по оборудованию	2422	2413	80 000
2	Предъявлен счет покупателю на стоимость реализации	1210	6210	300000
	Начислен НДС, 12%	1210	3130	36000
3	Получено на текущий  банковский  счет от покупателя	1030	1210	336000
4	Перечислен с текущего банковского счета в бюджет НДС	3130	1030	36000
5	В конце года определяется финансовый результат  от реализации оборудования:	6210	5610	300000
	Списан доходы
	Списаны расходы	5610	7410	100000
6	Списана прибыль от реализации	5610	5510	200000

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету движения основных средств

 в ТОО «Заводстрой»

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. тг.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражение первоначальной стоимости основных средств, инвестиций в недвижимость, принятых в эксплуатацию при завершении строительства (монтажа)	2411-2417	2930	1200,0
2	Отнесение затрат, связанных  с ремонтом (модернизацией, реконструкцией), приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования основного средства	2411-2417	2930	1450,0
3	Приобретение основных средств в счет выданных подотчетных  сумм	2411-2417, 2930	1252	57,0
4	Приобретение основных средств за счет авансов выданных	2411-2417, 2930	1611, 2911	68,0
5	Приобретение основных средств у физических лиц и  организаций	2411-2417, 2930	3311, 3390, 4110	269,0
6	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2411-2417, 2930	6280	468,0
7	Увеличение стоимости  основных средств в результате произведенной переоценки	2411-2417, 2421-2425	5420	12,0
8	Стоимость материалов, относимая  на стоимость незавершенного строительства	2930	1311-1315	72,0
9	Списание подотчетных  сумм по расходам, относимым к незавершенному строительству	2930	1252	41,0
10	Принятые к оплате счета поставщиков за выполненные  работы, оказанные услуги по незавершенному строительству, относимые на стоимость  незавершенного строительства	2930	3311	59,0
11	Начисление заработной платы работникам, занятым в незавершенном строительстве	2930	3350	28,0
12	Отражение услуг основного, вспомогательного производств и  производства полуфабрикатов, относимых  на стоимость незавершенного строительства	2930	8110	238,0
13	Списание основных средств  при выбытии, при выявлении недостачи	2421-2425, 7410, 7470	2411-2417, 2930	128,5
14	Списание основных средств  в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	2421-2425, 7470, 7510	2411-2417, 2930	45,0
15	Начисление износа основных средств, относимого на общие и административные цели	7210	2421-2425	127,0
16	Начисление износа основных средств, относимого на стоимость продукции (товаров, работ, услуг)	8110	2421-2425	146 ,000
17	Начисление износа по основным средствам, сданным в текущую  аренду	7210	2421-2425	66,000
18	Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии  основных средств	2421-2425	2411-2417	82 ,000