Учёт основных средств

Срок полезной службы объекта как и ликвидационная стоимость при необходимости  могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Например.  ТОО «Заводстрой» пробрело здание: первоначальная стоимость приобретенного здания 900 000 тенге, ликвидационная – 100 000 тенге, срок полезной службы – 40 лет. При использовании равномерного метода списания стоимости ежегодная сумма амортизационных отчислений составит:

 

За 15 лет эксплуатации сумма накопленной амортизации составит 300 000 тенге. Через 15 лет в связи с изменением вида хозяйственной деятельности срок полезной службы и ликвидационная стоимость были пересмотрены – оставшийся срок службы определен в 10 лет (т.е. всего 25 лет), а ликвидационная стоимость – 200 000 тенге. Исходя из уточненных данных сумма ежегодных амортизационных отчислений на оставшиеся 10 лет составит:

Метод равномерного списания стоимости используется в том  случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования  объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта, происходит равномерно.

Производственный метод. На исследуемом предприятии ТОО «Заводстрой» в соответствии с учетной политикой предприятия применяется производственный метод.

 Метод предполагает, что каждая единица продукции влечет за собой одинаковый размер амортизации актива, на котором ее произвели. Данный метод применяют там, где изнашивание актива непосредственно связано с частотой его использования. Предположим, что в ТОО «Заводстрой» на оборудовании, согласно технической документации, можно произвести 50000 единиц продукции. Стоимость объекта – 270000 тенге, ликвидационная стоимость – 30000 тенге. Тогда размер амортизации на единицу продукции равен (270000 – 30000) : 50000 = 4,8 тенге.

Если в течение месяца произведено 400 единиц этой продукции, то сумма амортизации составит 1920 тенге (4,8 х 400).

Одни виды основных средств  действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств, предприятия могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод списания стоимости по сумме чисел – кумулятивный метод, либо метод уменьшающегося остатка.

При кумулятивном методе определяется сумма срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте (кумулятивное число).

Пример. Срок службы объекта 5 лет. Сумма чисел будет равна (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15. В первый год будет начислено 5/15 стоимости объекта, во второй – 4/15 и так далее. При этом ликвидационная стоимость вычитается из стоимости объекта. Если стоимость объекта 56000 тенге, ликвидационная стоимость – 15000 тенге, то при сроке службы в 5 лет сумма износа в каждый год составит:

 

1 год:  (56000 – 15000) х 5 / 15 = 13667

2 год:  (56000 – 15000) х 4 / 15 = 10933

3 год:  (56000 – 15000) х 3 / 15 =   8200

4 год:  (56000 – 15000) х 2 / 15 =   5467

5 год:  (56000 – 15000) х 1 / 15 =   2733

Итого:                                             41000

 

То есть, в течение  срока службы объекта вся амортизируемая стоимость (56000 – 15000 = 41000) перенесется на затраты предприятия.

Для более быстрого определения  кумулятивного числа применяют  формулу 1:

где   КЧ – кумулятивное число;

N – предполагаемый срок полезной службы.

В нашем примере это:

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, удваивается и применяется всегда к остаточной стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример. Срок службы объекта 5 лет. Обычная норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, будет равна 20% (100 : 5) .Тогда для ускоренной амортизации, с учетом коэффициента 2, эта норма составит 40%, и будет являться фиксированной ставкой к остаточной стоимости. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления по объекту, первоначальная стоимость которого 10000 тенге, а ликвидационная – 1000 тенге будут определяться так: (Таблица 1).

 

Таблица 1 – Расчет суммы амортизации основных средств по методу уменьшающегося остатка

Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость (балансовая)
1-й год 10000 2-й год 10000 3-й год 10000 4-й год 10000 5-й год 10000	4000 = (40% ´ 10000) 2400 = (40% ´ 6000) 1440 = (40% ´ 3600) 864 = (40% ´ 2160) 296 = (1296 – 1000)	6000 3600 2160 1296 1000

 

В зарубежной практике если величина ликвидационной стоимости невелика, то на практике она часто игнорируется. Тогда, мы могли бы на пятом году начислить износ 40% от 1296 тенге и получили сумму равную 518 тенге. В целом за пять лет износ начислили в сумме 9222 тенге.

Недоамортизированная  стоимость (10000 – 9222 = 778) может представлять расчетную ликвидационную стоимость, именно на эту сумму предприятие может оприходовать запчасти, металлолом и другие ценные отходы по цене возможного использования или реализации.

Кроме того есть переводной литературе другой вариант этого метода. К остатку стоимости еще не отнесенному на затраты на конец предшествующего отчетного периода применяется фиксированный процент.

Таким образом, остаток нераспределенной стоимости будет уменьшаться каждый год. Теоретически остаток нераспределенной стоимости в конце предполагаемого срока службы должен равняться расчетной ликвидационной стоимости. Для нахождения необходимого процента используемого в этом метод основной является следующая формула 2:

где n  - количество лет;

S – чистая ликвидационная стоимость (это должна быть значительная величина, или в противном случае ответы будут абсурдны, поскольку процент износа будет приближаться к 1);

C – стоимость основных средств;

r – применяемый процент износа (норма износа).

Если срок службы объекта 4 года, стоимость объекта 10000 тенге, а расчетная ликвидационная стоимость 256 тенге, то вычисления будут выглядеть следующим образом:

 

Расчет износа для  каждого из четырех лет использования  будет следующим:

Стоимость:

          1 год: сумма износа равна 60% от           10000         6000

   Балансовая стоимость  на конец 1-го года                         4000

   Балансовая стоимость на конец 2-го года                          1600

   Балансовая стоимость  на конец 3-го года                          640

   Балансовая стоимость на конец  4-го года                           256

В данном случае применяемый  процент работает очень удобно, приводя  к целым числам. Однако часто ответ  получается с несколькими разрядами после точки. Если такое происходит, значение округляется до ближайшего целого числа. В случаях, когда ликвидационная стоимость основных средств составляет значительную величину, процент, применяемый при методе уменьшения остатка, обычно в 2-3 раза превосходят величину процента при равномерном начислении износа. [2, с.210-212]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Аналитический и синтетический учет основных средств

 

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии ТОО «Заводстрой» в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки ведутся в электронном виде вводятся в ПЭВМ на основании актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов.

Присвоенный инвентарный  номер сохраняется за инвентарным  объектом на весь период нахождения его на предприятии, под этим номером он проходит во всех первичных документах и учетных регистрах. При выбытии объекта его инвентарный номер не должен присваиваться другому поступившему объекту.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Согласно Типовому плану  счетов от 23.05.2007 №185 для учета основных средств предназначена группа счетов 2410 «Основные средства».

Основные средства на предприятии детализируются по видам. В зависимости от детализации  по видам основных средств открываются синтетические счета:

2411 - Земля

2412 - Здания и сооружения

2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства

2414 - Транспортные средства

2415 - Прочие основные  средства

На счете 2411 «Земля»  учитываются земельные участки, которые находятся в собственности Компании либо переданы Компании в постоянное землепользование. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности на земельный участок (право постоянного землепользования)»

На счете 2412 «Здания  и сооружения» учитываются архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит  в создании условий для труда, жилья и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание, а также учитываются инженерно-строительные объекты, предназначенные для процесса производства путем выполнения функций, не связанных с изменением предметов труда: отстойники, пруды, накопители, обводные канавы, скважины, нефтегазохранилища, дамбы, нефтеловушки, закрытая коллекторно-дренажная сеть, учебно-тренировочный комплексы (полигоны), эстакады, навесы, ограждения на подстанциях, автомобильные дороги, железнодорожные подъездные пути, берегоукрепительные берегозащитные сооружения; резервуары, цистерны, баки и др. емкости и т.д.

Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми  удобствами, составляющими с ним  одно целое.

На счете 2413 «Машины  и оборудование, передаточные устройства»  учитываются:

- линии электропередачи  и ответвления от них;

- сети водопроводные, тепловые, канализационные; спутниковые, радио и радиорелейные сети связи; внутренние газопроводы и трубопроводы и пр.

- силовые автотрансформаторы  и трансформаторы, реакторы, трансформаторы  тока и напряжения, коммутационные  аппараты, компрессоры.

- цифровое электронное  оборудование коммутации и передачи  данных, оборудование цифровых систем  связи, цифровая измерительная  техника связи.

- оборудование каналообразования  всех типов (КЛС, ВОЛС, ЛЭП и  т.п.), оборудование радиорелейных  линий связи, аналоговое оборудование передачи дискретных сигналов (телемеханики и др.);

- компьютеры, принтеры, сканеры,  плоттеры, маршрутизаторы, коммутаторы,  концентраторы, модемы, устройства  резервного копирования и восстановления  данных, ксероксы, источники бесперебойного питания;

- приборы диагностики,  лабораторные и измерительные,  приборы коммерческого учета  и установки для обработки  трансформаторного масла.

В  ТОО «Заводстрой» на счете 2414 «Транспортные средства» учитываются технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов.

На счете 2415 «Прочие  основные средства» учитываются:

- шкафы, столы, подставки,  тумбочки, стулья, кресла, диваны т.д.

- библиотечные фонды

- многолетние насаждения  независимо от их возраста (живые  изгороди, полезащитные насаждения, многолетние насаждения цветов, плодовые и ягодные насаждения, виноградники).

- предметы производственного  назначения, служащие для выполнения  или облегчения производственных  операций; оборудование, способствующее  охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения, механизированные и немеханизированные орудия ручного труда, электроинструмент и станочное оборудование; кондиционеры.

- предметы конторского  и хозяйственного обзаведения: сейфы, видео и аудио аппаратура, телевизоры, холодильники, ковры, зеркала, жалюзи и т.д.

Поступающие материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной (исторической) стоимости. При приобретении основных средств у физических и юридических лиц за плату, их историческая стоимость должна быть отражена по дебету счетов подраздела 2400 «Основные средства» (в зависимости от вида основных средств).