Удержания из заработной платы

Если работник увольняется  из организации до окончания рабочего года (т.е. года с момента начала работы), то с него удерживаются деньги, выплаченные  за неотработанные дни отпуска, поскольку  отпуск предоставляется за рабочий год. Сумма удержания рассчитывается пропорционально количеству отработанных месяцев в текущем рабочем году.

Удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим  основаниям:

- отказ работника от  перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п.8 ч.1 ст. 77 ТК РФ);

       - ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом (п. 1 ч.1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращение  численности или штата работников  организации (п. 2 ч.1         ст. 81 ТК РФ);

- смена собственника  имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч.1 ст. 81 ТК РФ);

- призыв работника на  военную службу или направление  его на заменяющую ее альтернативную  гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- признание работника  полностью нетрудоспособным в  соответствии с медицинским заключением  (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

- наступление чрезвычайных  обстоятельств, препятствующих продолжению  трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

Право работодателя произвести удержание за неотработанные дни  отпуска не ограничено ни месячным сроком, ни отсутствием спора со стороны работника. Но какой-либо срок в данном случае и не нужен, поскольку  при увольнении у работодателя единственная возможность удержать перечисленные деньги - если для работника есть суммы к выплате.

Если же денег к выплате  нет, то остается только путь добровольного  возврата. Обратиться в суд за взысканием в данном случае нельзя (Правила  об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30.04.1930 N 169, в ред. от 03.03.2005).

Что касается бухгалтерского учета данной операции, то следует  отметить, что в случаях выявления  организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

В связи с  этим при отражении в бухгалтерском учете возврата излишне полученных сумм за отпуск на указанную сумму сторнируются (методом красного сторно) дебет счетов учета затрат на производство и кредит счета учета расчетов с персоналом по оплате труда. Сумма средств, поступивших в кассу организации от увольняемого сотрудника, отражается по дебету счета учета кассы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (такое мнение высказал Минфин России в Письме от 20.10.2004 N 07-05-13/10).

Возникает ли при удержании неотработанных отпускных необходимость пересчитывать налоги? На мой взгляд, нет.

Корректировка налоговых  обязательств прошедших периодов обычно производится в том случае, когда  выясняется, что в прошедшем периоде  была допущена ошибка. Либо если меняются обстоятельства, имеющие отношение к прошедшему периоду и оказывающие влияние на формирование налоговых обязательств.

Предоставление же ежегодного отпуска авансом разрешено законодательством, и в соответствии с законодательством  отпуск подлежит оплате в полном объеме. Следовательно, выплачивая работнику средний заработок за все дни предоставленного отпуска, работодатель не совершает никакой ошибки. И факт увольнения работника до окончания рабочего года, за который отпуск уже отгулян, не означает, что отпуск в полном объеме использован незаконно.

Кроме того, ведь налоговые  обязательства в такой ситуации принципиально не меняются.

Отпускные суммы включаются в состав расходов при налогообложении  прибыли, облагаются ЕСН и страховыми взносами на пенсионное страхование, из них удерживается НДФЛ. При удержании неотработанных отпускных работодатель просто начисляет меньше зарплаты, чем предполагалось. Таким образом, с меньшей суммы уплачивается ЕСН и пенсионные взносы, а с большей суммы - налог на прибыль. Сумма НДФЛ остается постоянной.

Следовательно, у организации не образуется ни переплаты  по ЕСН и пенсионным взносам, ни недоимки по налогу на прибыль.

Однако следует учитывать, что налоговики придерживаются другой точки зрения. Они считают, что  если работник уволился до окончания рабочего года и не отработал все отпускные дни, то такую ситуацию следует рассматривать как ошибку (искажение), относящуюся к прошлому налоговому (отчетному) периоду. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ они требуют от организации скорректировать налоговую базу того периода, в котором было допущено нарушение, и, соответственно, подать уточненные налоговые декларации. Такая точка зрения представляется неправильной по изложенным выше причинам. Однако ей лучше следовать во избежание конфликтов с налоговыми органами.

1.5. Возмещение  ущерба, причиненного виновными  действиями работника, в размере,  не превышающем среднемесячный  заработок

Трудовое законодательство предусматривает обязанность работника  возместить ущерб, причиненный работодателю (ст. 238 ТК РФ). В большинстве случаев законодательством установлена ограниченная материальная ответственность, при которой общая сумма возмещения ущерба не должна превышать средний месячный заработок. И только в установленных Трудовым кодексом РФ или иным законом случаях работники несут материальную ответственность в полном размере причиненного ущерба независимо от размеров заработной платы (ст. 241 ТК РФ).

Материальная ответственность  в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях (ст. 243 ТК РФ):

1) когда в соответствии  с Трудовым кодексом РФ или  иными федеральными законами  на работника возложена материальная  ответственность в полном размере  за ущерб, причиненный работодателю  при исполнении работником трудовых  обязанностей;

2) недостачи  ценностей, вверенных ему на  основании специального письменного  договора или полученных им  по разовому документу;

3) умышленного причинения  ущерба;

4) причинения ущерба в  состоянии алкогольного, наркотического  или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в  результате преступных действий  работника, установленных приговором  суда;

6) причинения ущерба в  результате административного проступка,  если таковой установлен соответствующим  государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не  при исполнении работником трудовых  обязанностей.

Материальная ответственность  в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Порядок возмещения ущерба следующий. Если величина ущерба не превышает среднемесячный заработок  работника, виновного в недостаче, то взыскание ущерба производится без обращения в суд. Исчисление среднего месячного заработка должно производиться в соответствии со ст. 139 ТК РФ, т.е. исходя из фактически начисленной ему заработной платы (с учетом всех предусмотренных системой оплаты труда видов выплат, применяемых в организации независимо от источников этих выплат) и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Распоряжение  руководителя о взыскании ущерба должно быть издано не позднее одного месяца со дня установления размера ущерба, т.е. со дня подписания акта соответствующей проверки.

Если месячный срок истек  или величина ущерба превышает среднемесячный заработок работника, виновного  в недостаче, и работник отказывается добровольно возместить ущерб, то работодатель вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением. В отношении такого заявления применяется общий срок исковой давности - три года с момента, когда работодатель узнал о факте причинения ущерба (ст. ст. 196, 200 ГК РФ).

Работнику, который согласен добровольно возместить ущерб, может  быть предоставлена рассрочка. В  этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием сроков платежей. Трудовой кодекс РФ также допускает, что для возмещения ущерба работник с согласия работодателя предоставляет равноценное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника  к другим видам ответственности. Поэтому суммы, уплаченные работником в порядке административной и уголовной ответственности, не уменьшают сумму возмещения ущерба.

Работодатель имеет право  с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного  работника (ст. 240 ТК РФ).

Прежде чем взыскать с  работника ущерб, нужно определить его размер.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший  у работодателя в результате возмещения им ущерба третьим лицам (ст. 238 ТК РФ). К указанному ущербу относятся, например, штрафные санкции за неисполнение хозяйственных операций, а также утрата чужого имущества, принятого на хранение. При определении размера возмещения ущерба неполученные доходы (упущенная выгода) не учитываются и взысканию не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества  третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель отвечает за его сохранность), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение и восстановление имущества.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и повреждении (порче) имущества, определяется по фактическим  потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Из приведенной формулировки следует: работодатель вправе определить размер любого ущерба по рыночным ценам и взыскать его с работника, даже если по данным бухгалтерского учета стоимость утраченного или поврежденного имущества равна нулю (например, остаточная стоимость по неосторожности поврежденного основного средства (т.е. его балансовая (первоначальная) стоимость за вычетом износа) может быть равна нулю).

До взыскания ущерба работодатель обязан установить причины возникновения  ущерба.

Это необходимо, поскольку  материальная ответственность работника  возникает только при наличии его вины (ст. 233 ТК РФ).

Кроме того, материальная ответственность  работника исключается в случаях  возникновения ущерба вследствие непреодолимой  силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой  обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Данные обстоятельства исключают всякую ответственность работника за причинение ущерба.

Для выявления причин возникновения ущерба проводится служебное расследование, которое должно определить причины возникновения ущерба. При этом обязательно нужно получить от работника письменное объяснение (ст. 247 ТК РФ).

 

2. Основания  для удержаний из заработной  платы работника, установленные федеральными законами

Такие основания, в частности, содержатся:

1) в п. 4 ст. 226 НК РФ: удержание  налоговым агентом суммы налога  на доходы физических лиц (см. подразд. 13.2.5);

2) в ст. 43 Уголовно-исполнительного  кодекса РФ: удержание из заработка лица, осужденного к исправительным работам, сумм, установленных приговором суда;

3) в ст. 109 Семейного кодекса  РФ: удержание алиментов на основании  исполнительного листа или нотариально  удостоверенного соглашения об  уплате алиментов.

2.1. Удержание  из заработка лица, осужденного к исправительным работам, сумм, установленных приговором суда

Назначение  такого вида наказания, как исправительные работы, регулируется ст. 50 Уголовного кодекса РФ.

Исправительные работы назначаются  осужденному, не имеющему основного места работы, и отбываются в местах, определяемых органом местного самоуправления по согласованию с органом, исполняющим наказания в виде исправительных работ, но в районе места жительства осужденного.

Исправительные работы устанавливаются  на срок от двух месяцев до двух лет.