Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности

Средние затраты – затраты, приходящиеся на определенный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме обслуживания. Эти затраты равны фактическому объему потребленных ресурсов, умноженному на их средние цены.

Основными резервами  снижения снабженческо-заготовительных затрат могут выступать:

поиск более дешевых  заменителей ресурсов;

улучшение взаимодействия предприятия с его поставщиками и потребителями в цепи поставок. Например, координация деятельности предприятия и его партнеров  в области своевременной доставки продукции снижает уровень затрат на складские операции, управление запасами, хранение и доставку готовой продукции;

компенсация роста затрат в одном звене цепи поставок за счет сокращения затрат в другом;

использование прогрессивных  методов работы для повышения производительности труда сотрудников и эффективности деятельности функциональных подразделений;

улучшение использования  ресурсов предприятия и более  эффективное управление факторами, влияющими на уровень общих затрат;

исключение тех видов  деятельности, которые не создают добавленной ценности, путем анализа и пересмотра цепи поставок;

обновление наиболее затратных звеньев цепи поставок при осуществлении инвестиций.

1.4. Производственные  запасы, их классификация и оценка

Основным объектом снабженческо-заготовительной деятельности являются производственные запасы. Правильная организация их учета требует их научно-обоснованной классификации и оценки.

Классификация производственных запасов. На производственных предприятиях применяется большое количество разнообразных материальных ресурсов. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; строительные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь и хозяйственные принадлежности; прочие материалы.

Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Сырье и основные материалы  составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию  сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы  вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано  с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом – вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей – основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений – вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном – в состав вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции  и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается с увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием широкой специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь  и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов  вспомогательных материалов. В связи  со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и по причине большого народнохозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.

Топливо делят на три  группы: технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например, для хлебопекарных печей; энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях; хозяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы  используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

Различают два основных вида тары – инвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и  сроков службы инвентарная тара учитывается  либо в составе основных средств, либо в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (контейнеры, поддоны, чаны и др.). Неинвентарная тара (мешки, ящики, бочки, бутылки, бидоны и др.) учитывается в составе производственных запасов – материалов.

Условиями поставки товаров  могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчета. Такая тара называется залоговой.

Запасные части приобретают  и используют для ремонта и  замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых  входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств; топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т.п.

Также обособленно выделяются и учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость  таких материалов в последующем включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы  используются предприятиями-застройщиками  непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и  отделки конструкций и частей зданий, сооружений и т.п.

На предприятиях в  обязательном порядке в отдельную  группу выделяются инвентарь и хозяйственные  принадлежности, т.е. средства труда, которые  включаются в состав средств в  обороте. Кроме того, производственные предприятия также обязаны обособленно учитывать материалы, не принадлежащие им на правах собственности. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведенные выше группировки  еще недостаточны для всестороннего  контроля за состоянием и движением  материалов. Их учет и контроль должны вестись в разрезе не только групп, подгрупп, но и каждого наименования, вида, размера, сорта и т.д. Поэтому  общая классификация материалов детализируется путем разработки номенклатур-ценников.

Номенклатура-ценник представляет систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения и т.д.).

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Оценка производственных запасов. Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с действующим законодательством производственные запасы должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость  производственных запасов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных  расходов, которые включают в себя: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которых приобретаются материалы и другие аналогичные расходы.

В фактическую себестоимость  материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что  организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует  значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Операции же по движению материалов на предприятии совершаются ежедневно и должны находить отражение в учете своевременно, т.е. по мере их совершения. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение учетных  цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает  учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность допущения ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену – сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

Таблица 1.1

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ  СУММЫ ОТКЛОНЕНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ  МАТЕРИАЛОВ ОТ ИХ УЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ  ЗА ОТЧЕТНЫЙ МЕСЯЦ

руб.

№ п/п	Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Отклонение в стоимости  материалов	Фактическая себестоимость  материалов (гр. 3 + гр. 4)
1	2	3	4	5
1	Остаток на начало месяца	7 500	500	8 000
2	Поступило за месяц	42 500	2 500	45 000
3	Итого (стр. 1 + стр. 2)	50 000	3 000	53 000
4	Средний процент отклонений,%	Х	6	Х
5	Остаток на конец месяца	2 812	168	2 980
6	Списывается на производство (стр. 3 – стр. 5)	47 188	2 832	50 020

Пояснения к табл. 1.1:

Для определения среднего процента отклонений (6) итоговая сумма отклонений (3 000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (50 000).

Для определения суммы отклонения в стоимости материалов на конец  месяца (168) стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам (2 812) умножается на средний процент отклонений (6) и делится на 100.

Данные по остаткам материалов на конец месяца по учетным ценам  берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально-ответственных  лиц.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Возможность использования учетных  цен в практике работы предприятий  предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его  применению. В соответствии с ними синтетический учет производственных запасов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам учитываются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».