Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий на примере ООО «ПротивоПожарная Защита 001

-  в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются  за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщиком применяется упрощенная система  налогообложения с момента постановки на учет в налоговом органе, стоимость  нематериальных активов и основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством  о бухгалтерском учете.

В том случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения  с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и  нематериальных активов учитывается  в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.

Определение сроков полезного  использования основных средств  осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации  в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента  документально подтвержденного  факта подачи документов на регистрацию  указанных прав. Указанное положение  в части обязательности выполнения условия, документального подтверждения  факта подачи документов на регистрацию  не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года [30].

Определение сроков полезного  использования нематериальных активов  осуществляется в соответствии с  пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса  РФ.

В случае реализации или  передачи приобретенных, созданных  самим налогоплательщиком, изготовленных, сооруженных основных средств и  нематериальных активов до истечения  трех лет с момента учета расходов на их приобретение, модернизацию и  техническое перевооружение, реконструкцию, дооборудование, достройку, изготовление, сооружение, а также создание самим  налогоплательщиком, в составе расходов в отношении основных средств  и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет и с момента  их приобретения, изготовления, сооружения, создания самим налогоплательщиком, налогоплательщик обязан пересчитать  налоговую базу за весь период пользования  такими основными средствами и нематериальными  активами. С момента их учета в  составе расходов на приобретение, модернизацию и техническое перевооружение, реконструкцию, дооборудование, достройку, изготовление, сооружение, а также  создание самим налогоплательщиком, до даты реализации или передачи другим физическим или юридическим лицам, с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Ставка налога при объекте  налогообложения «Доходы уменьшенные  на величину расходов», составляет 15%. Но, с 2009 г. субъектам РФ дано право  устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%. В  Новосибирской области дифференцированная ставка не применяется, и ставка налога остается на уровне 15%.

В случае получения убытков  за налоговый период или если налоговая  база равна нулю [33], будет иметь  место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Если за налоговый  период сумма исчисленного в обычном  порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный  налог. В том же пункте раскрыт  механизм исчисления и уплаты данного  налога. В размере 1% от налоговой  базы, которой являются все доходы организации, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, исчисляется сумма  минимального налога за налоговый период.

Налогоплательщики, выбравшие  объект налогообложения "доходы, уменьшенные  на величину расходов", ведут налоговый  учет и полученных доходов, и произведенных  расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена УСН. При изменении  избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором она впервые  применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Специальной  формы уведомления не предусмотрено, поэтому это можно сделать  в произвольной форме, причем обязательно  иметь у себя второй экземпляр  уведомления (письма) с отметкой налоговиков.

С 2009 г. объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может  быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующему году, в котором юридическое лицо предполагает изменить текущий объект налогообложения. Налогоплательщик не может менять объект налогообложения в течение налогового периода.

Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо МНС  России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25).

Статья 251 Налогового кодекса  РФ упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых  при определении объекта налогообложения  в упрощенной системе налогообложения.

В состав внереализационных  доходов организации включают суммы  штрафов, уплаченные контрагентами  за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации  или поступили в кассу.

Не все внереализационные  доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые  перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать  при расчете единого налога:

-  стоимость имущества и денежные средства, полученного в качестве залога или задатка;

-  взносы в уставный капитал;

-  стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

-  суммы полученных заемных средств;

-  суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным  доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

-  учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;

-  дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае, если в течение  года указанное имущество (за исключением  денежных средств) будет продано  или передано третьим лицам, его  стоимость необходимо включить в  состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме [26], учитываются  по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости –  по амортизируемому имуществу и  затрат на производство или приобретение - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой оценки.

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий  договора, не является доходом организации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о  задатке составлено в письменной форме.

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток  стал собственностью организации, то у  получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения  величину доходов, уменьшенную на сумму  расходов, могут уменьшить налоговую  базу по единому налогу на сумму  арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Такое  право предоставлено налогоплательщику  подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с разницы между  доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы признаются по правилам, которые предусмотрены  статьей 254 Налогового кодекса РФ. К  материальным расходам относятся следующие  затраты налогоплательщика на покупку:

-  сырья и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу;

-  материалов, используемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

-  инструментов, лабораторного оборудования, приборов, инвентаря, приспособлений, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества единовременно включается в состав материальных расходов в полной сумме при его вводе в эксплуатацию;

-  комплектующих изделий для монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

-  воды и энергии всех видов, топлива, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, расходы на трансформацию и передачу энергии, а также отопление зданий;

-  всех видов услуг и работ производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Порядок списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы  являются осуществленными и оплаченными  затратами. Оплатой таких расходов, признается момент погашения задолженности  путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или  выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в  момент такого погашения).

Глава 25 Налогового кодекса  РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:

-  любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;

-  все расходы, которые связаны с содержанием работников.

Включение таких затрат в  состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы  предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными  договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи  по договорам добровольного и  обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование [34], добровольное медицинское страхование  и т.п.). Расходы на добровольное страхование  работников можно учесть при расчете  единого налога только в пределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом "О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам  долгосрочного страхования жизни  работников, добровольного пенсионного  страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения  в размере, не превышающем 12 процентов  от суммы расходов на оплату труда.

2.2 Порядок применения  упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения  – это один из четырех действующих  сейчас в РФ специальных налоговых  режимов. УСН предусматривает особый порядок определения элементов  налогообложения (объекта, налоговой  базы, налоговой ставки и др.), а  также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения  ориентирована на малый бизнес. Ее задача – упростить учет для тех, кто ее применяет [38].

Одним из преимуществ УСН  является ее добровольное применение налогоплательщиками. В НК РФ прямо  закреплено, что переход на УСН  или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно.

Применение упрощенной системы  налогообложения, предусмотренной  главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает  замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого  социального налога (ЕСН) организации  и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением  случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров  на территорию России.

Кроме единого налога, организации  или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а  также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, сборы  за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.