Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий на примере ООО «ПротивоПожарная Защита 001

Уплата страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  регулируется Федеральным законом  от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний – Федеральным законом  от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  как в отношении, например, наемных  рабочих, так и в отношении  себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности  налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В большинстве случаев  налогоплательщики выступают в  качестве налоговых агентов при  исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.

Для перехода на УСН организация  и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

-  банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

-  производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Не могут быть плательщиками  единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе  продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, инвестиционными  фондами, ломбардами [32].

Не имеют права воспользоваться  упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится  и к адвокатам, учредившим адвокатские  кабинеты, а также иным формам адвокатских  образований.

Кроме того, не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  бюджетные учреждения и иностранные  организации на территории Российской Федерации.

Организация не вправе применять  УСН, если она имеет филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Такая формулировка ограничения  по структуре организации сначала  ставит в тупик [37]. Дело в том, что  понятия "филиал" и "представительство" в налоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55 Гражданского кодекса РФ и применяются  исключительно в гражданском  законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне  места нахождения организации и  осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация.

Доля участия других юридических  лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Об этом говорится  в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Ограничение по численности  касается как организаций, так и  индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на УСН количество работающих в организации или  у индивидуального предпринимателя  не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Для того чтобы организация  имела право применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое  подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Переход на упрощенную систему  налогообложения невозможен и в  том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного  налога в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложения в отношении  других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества  при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на данную систему налогообложения, в налоговый орган по месту  своего нахождения (месту жительства) заявление (см. приложение Б), в котором  сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а  также о средней численности  работников за указанный период и  остаточной стоимости основных средств  и нематериальных активов по состоянию  на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление  о переходе на УСН в пятидневный  срок с даты, постановки на учет в  налоговом органе, указанной в  свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога

Упрощенная система налогообложения  позволяет платить единый налог  либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных  на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения  для "упрощенки" можно выбрать  только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим  налогообложения.

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса  РФ налоговым периодом по единому  налогу является календарный год. Отчетными  периодами считаются квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

Доходы и расходы, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, нужно пересчитать в рубли  по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой  пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении  расходов - на дату осуществления соответствующего платежа.

Глава 26.2 Налогового кодекса  РФ предусматривает уплату единого  налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

В этом случае налоговая  база по единому налогу – это  денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа  рассчитывается по итогам каждого отчетного  периода исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов [39]. Ставка налога для "упрощенцев", которые  выбрали доходы в качестве объекта  налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  квартала, полугодия, 9 месяцев.

При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной  нетрудоспособности, которые были выплачены  сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде.

Что касается пособий, то тут  речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма  выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.

Чиновники Минфина РФ в  письме от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на "упрощенке", на сумму выплаченных пособий  по временной нетрудоспособности. В  частности, они указали, что уменьшить  налог вправе те компании, которые  уплачивают налог с доходов. При  этом общая сумма налога не может  быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются  суммы выплаченных пособий без  уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае налоговая  база по единому налогу – это  денежное выражение разницы между  доходами и расходами. Сумма единого  налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные  на сумму расходов, налог взимается  по ставке 15 процентов.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете  единого налога в полном размере  включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Для налогоплательщиков, применяющих  УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными  периодами – I квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам  отчетных периодов подводятся промежуточные  итоги, уплачиваются авансовые платежи  по налогу.

"Упрощенка" предусматривает  разные налоговые ставки (таблица  2. 1) в зависимости от того, какой  объект налогообложения выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

Данные правила вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). До этого момента  для всех налогоплательщиков, применяющих  объект налогообложения "доходы минус  расходы", была установлена единая налоговая ставка 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Таблица 2.1 – Ставки налога по УСН

Объект налогообложения	Налоговая ставка
Доходы	6%
Доходы минус расходы	Общая ставка - 15%.  Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) В Новосибирской области ставка налога составляет 15%.

Авансовые платежи исчисляются  и уплачиваются по итогам каждого  отчетного периода [28], т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это  следует из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.

Как рассчитать авансовый  платеж, указано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Если объект налогообложения  доходы, то необходимо:

1. Определить налоговую  базу по итогам отчетного периода.  Для этого вы рассчитываете  нарастающим итогом сумму фактически  полученных доходов с начала  года до окончания соответствующего  отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Определить величину  авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся  на налоговую базу, исчисленную  с начала года до окончания  отчетного периода, по следующей  формуле (2.1).

 

АПрасч. = НБ x С  (2.1)

где НБ – налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного  периода, за который производится расчет;

С – ставка налога.

Для рассматриваемого объекта  налогообложения ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый  платеж (АП), подлежащий уплате по  итогам отчетного периода, по  следующей формуле (2.2).

АП = АПрасч. – НВ – АПисч.  (2.2)

где АПрасч. – авансовый  платеж, приходящийся на налоговую  базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который  производится расчет;

НВ – налоговый вычет  в размере уплаченных взносов  на обязательное пенсионное страхование;

АПисч. – сумма авансовых  платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Если в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы минус расходы, то при расчете  суммы авансового платежа за отчетный период, нужно руководствоваться  положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Итак, для расчета авансового платежа следует:

1. Определить налоговую  базу по налогу (НБ), уплачиваемому  в связи с применением УСН,  по итогам отчетного периода  (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по  следующей формуле (2.3).

НБ = Д – Р, ( 2.3 )

 

где Д – сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода;

Р – сумма произведенных  расходов, рассчитанная нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода.

2. Определить величину  авансового платежа (АПрасч.), приходящуюся  на налоговую базу, исчисленную  с начала года до окончания  отчетного периода, по следующей  формуле (2.4).

АПрасч. = НБ x С,  ( 2.4)

где НБ – налоговая база, определенная нарастающим итогом с  начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;