Возможности оптимизации системы управленческого учета в Типографии «Радуга»

В таблице 4 продемонстрирована технология учета и распределения затрат с помощью метода директ-костинг.

 

Таблица 4

Технология учета и распределения затрат

В тыс. руб.

Выручка	300
Переменные производственные затраты	200
Переменные коммерческие и административные затраты	7
Маржинальный доход	93
Постоянные ОПР	40
Постоянные коммерческие и административные затраты	9
Операционная прибыль	44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3.  ВОЗМОЖНОСТИ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ТИПОГРАФИИ «РАДУГА»

 

Составление сводного бюджета компании невозможно без наличия соответствующей информации:

- фактической и плановой информации  исполнения бюджета за прошлые бюджетные периоды;

- информации о внешней (макро-) среде, в первую очередь, о состоянии рыночной конъюнктуры.

Информация о внешней среде необходима для прогнозирования объема продаж. Поэтому сбор данных по динамике рыночной конъюнктуры осуществляется управлением маркетинга и сбыта или выделенным в его составе бюро стратегического и текущего прогнозирования рынка. Основной же массив учетных данных составляет внутренняя информация (о динамике финансового и производственного состояния самого предприятия).

Учетные данные необходимы не только на стадии составления сводного бюджета, но и на последующих стадиях бюджетного цикла — при контроле и план-факт анализе исполнения бюджетных показателей. Для грамотного проведения план-факт анализа в целях составления бюджета следующего периода управленческие службы должны обладать как бюджетными (плановыми) показателями, так и фактическими (показателями исполнения бюджета).

Следовательно, комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) — это такая система ведения учета операций предприятия, при котором на всех стадиях финансового цикла и в разрезе всех основных видов деятельности (видов продукции), выделенных в самостоятельный объект бюджетного планирования фиксируются:

а) плановые (бюджетные) показатели,

б) фактические показатели,

в) отклонения фактических показателей от плановых.

Второй особенностью комплексного нормативного метода учета является четкое разграничение условно-переменных (счета 20, 23, 25, 44 субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы») и условно-постоянных (счета 26 и 44 субсчет 44-2 «Общие коммерческие расходы») для целей управленческого планирования и, в первую очередь, для информационного обеспечения анализа «издержки-объем-прибыль» при составлении и анализе исполнения бюджета продаж, который, напомним, является отправной точкой моделирования сводного бюджета. Англизированное название комплексного нормативного метода учета «стандарт-директ-костинг» как раз и подчеркивает два ключевых аспекта, на которых основывается данная учетная система.

Заметим, что нельзя, как это часто делается в отечественной академической литературе, трактовать директ-костинг и стандарт-костинг как две различные системы учета. Эти концепции учета «лежат в разных плоскостях» и нисколько не противоречат друг другу, а, следовательно, могут быть объединены в одну систему комплексного нормативного учета.

По определению и стандарт-костинг, и директ-костинг нацелены на решение, в первую очередь, задач управленческого планирования. Таким образом, комплексный нормативный метод учета существует лишь как интегральная часть процесса бюджетирования (см. рис. 3).

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Комплексный нормативный метод учета как часть системы

бюджетирования

 

Не случайно стрелка на рисунке 3 направлена от аналитической подсистемы к учетной. Аналитическая подсистема в системе бюджетирования является ведущей, а учетная подсистема — ведомой. Именно детализация, алгоритм, отраслевые и иные особенности анализа и планирования бюджета определяют требования к содержанию и форме представления (структуре) учетной информации. Необходимым атрибутом ведения комплексного нормативного учета в компании является наличие в ней единого информационного пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Иными словами, простое сложение оперативных данных подразделений по объему реализации, соответствующей статье затрат, расчетов и т.д. за определенный период должно равняться сводной величине по соответствующему синтетическому или аналитическому счету бухгалтерии за этот период.

В процессе работы в Типографии «Радуга» выявлены недостатки по учету использования сырья и материалов, по оформлению сигнальной документации, не ведется учет изменений норм. Выявлены отклонения от норм в результате изменений оптовых цен, технического состояния оборудования, нарушения технологического процесса и т.д.

На наш взгляд, для устранения вышеперечисленных недостатков нормативного учета затрат как необходимо провести следующие мероприятия:

- упорядочение нормативного хозяйства  предприятия;

- уточнение и расширение круга  сигнальной документации по учету  материалов;

- формирование и уточнение смет комплексных расходов;

- упорядочение складского хозяйства;

- установление порядка отпуска  материалов и получения полуфабрикатов со складов;

- разработка номенклатуры и  кодов причин, виновников и инициаторов  изменений норм и отклонений от норм;

- расчет нормативов незавершенного  производства;

- механизация и автоматизация  всех основных работ по систематизации  норм и составлению нормативных  калькуляций, учету изменений норм  и т.д.

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Внедрение в Типографии «Радуга» метода учета «стандарт-директ-кост» позволит обеспечить эффективное развитие предприятия, а также сформировать единую информационную базу в процессе бюджетирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и о системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости доходов от объема производства, т.е. системе директ-костинг.

Система учета директ-костинг построена на организации предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. При этом методе достигается существенная экономия средств на ведении учета на предприятии, так как задача распределения постоянных накладных расходов по видам продукции здесь вообще не стоит.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные;

- требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

В качестве объекта исследования практики применения метода директ-костинг для целей учета затрат и результатов послужило предприятие, выпускающее полиграфическую продукцию, - Типография «Радуга».

В ходе исследования было выявлено, что предприятие, наряду с методом директ-костинг, применяет нормативный метод учета затрат.  Действующие на предприятии нормы расхода в сопоставлении с фактическим уровнем затрат служат для текущего контроля за использованием средств производства и рабочей силы. Построенные на основе этих норм показатели нормативной себестоимости применяются для выявления результатов внутрихозяйственного расчета цехов.

План счетов предприятия предусматривает традиционный вариант учета затрат на производство. В зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг указанная схема осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Совершенствование системы управленческого учета на предприятии может быть реализовано в результате внедрения комплексного нормативного метода учета, для чего на предприятии существуют множественные предпосылки  - ведение нормативного учета затрат, использование метода директ-костинг в учете и распределении затрат и др.

Комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) — это такая система ведения учета операций предприятия, при котором на всех стадиях финансового цикла и в разрезе всех основных видов деятельности (видов продукции), выделенных в самостоятельный объект бюджетного планирования фиксируются:

а) плановые (бюджетные) показатели,

б) фактические показатели,

в) отклонения фактических показателей от плановых.

Важной особенностью комплексного нормативного метода учета является четкое разграничение условно-переменных (счета 20, 23, 25, 44 субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы») и условно-постоянных (счета 26 и 44 субсчет 44-2 «Общие коммерческие расходы») для целей управленческого планирования и, в первую очередь, для информационного обеспечения анализа «издержки-объем-прибыль».

В процессе работы в Типографии «Радуга» выявлены недостатки по учету использования сырья и материалов, по оформлению сигнальной документации, не ведется учет изменений норм. Выявлены отклонения от норм в результате изменений оптовых цен, технического состояния оборудования, нарушения технологического процесса и т.д.

Для устранения вышеперечисленных недостатков нормативного учета затрат как необходимо провести следующие мероприятия:

- упорядочение нормативного хозяйства  предприятия;

- уточнение и расширение круга  сигнальной документации по учету  материалов;

- формирование и уточнение смет комплексных расходов;

- упорядочение складского хозяйства  и др.

Внедрение в Типографии «Радуга» метода учета «стандарт-директ-кост» позволит обеспечить эффективное развитие предприятия, а также сформировать единую информационную базу в процессе бюджетирования.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н)

2. Положение по бухгалтерскому  учету 1/98 «Учетная политика организации» от 09.12.1998г. № 60н (в ред. От 24.03.2000г. № 31н)

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» от 06.07.1999г. № 43н (в ред. От 24.03.03г.)

4. Приказ Министерства  Финансов РФ «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. № 94н (в ред. От 07.05.2003г.)

5. Агеева О.А. Как распределить  расходы и рассчитать себестоимость  услуг // Главбух. – 2007. - №22. - С. 62-68.

6. Артющенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - №22 – С. 32-37.

7. Валебникова Н.В., Василевич  И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2007. - №18. - С.53-59.

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский  управленческий учет. - М.: Омега-Х, 2003. - 393 с.