Взаимосвязь бухгалтерского , управленческого и налогового учета

- позволяют накапливать  информацию на счетах аналитического  управленческого учета в режиме  реального времени с отражением  отклонений от планово-бюджетных  показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;

- позволяют оперативно  обобщать значимые для высшего  руководства показатели и упорядоченно  представлять информацию на все  уровни управления.

Структура счетов управленческого  учета выступает основополагающим стержнем, консолидирующим всю систему  управленческого учета, не нарушая  ее необходимой гибкости и оперативности.

Эффективно действующая  система внутрифирменного учета  должна включать:

- обоснованную структуру  внутрифирменного управления по  центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;

- сметы и бюджеты для  всей структуры управления с  инструкциями исполнителям по  их составлению и выполнению;

- план счетов управленческого  учета, адаптированный к структуре  внутрифирменного управления;

- методические указания  по ведению счетов управленческого  учета в соответствии с согласованным  планом счетов;

- формы внутрифирменной  отчетности и методические указания  по их составлению, представлению  и анализу;

- методы нормирования  издержек, учета и анализа отклонений  от норм с необходимыми инструкциями  исполнителям;

- методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям;

- методы трансфертного  ценообразования, инструкции исполнителям;

- план документооборота.

Современные подходы к  управленческому учету предполагают его комплексную организацию. Отдельные  элементы управленческого учета  не могут решить проблему совершенствования  внутрифирменного управления.

Переход отечественного учета  и отчетности на международные стандарты  создает необходимость ведения  управленческого учета, так как  этот учет становится обязательным условием правильного ведения других видов  учета.

Среди управленческих решений, информационную базу которых составляет бухгалтерский учет, можно выделить три типа:

·     операционные, связанные с планированием и контролем хозяйственной деятельности;

·     тактические, вырабатываемые, например, при определении выгодности покупки или собственного производства определенных ресурсов;

·     стратегические, основывающиеся, как правило, на базе данных о предполагаемой рентабельности предприятия.

В системе внутреннего  производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках  производства, которые являются одним  из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам  изделий, местам их возникновения и  носителям затрат. В этой связи  решающее значение приобретают такие  объекты учета затрат, как места  возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного  вида расходов. Поэтому центр ответственности  — это структурный элемент  предприятия, его экономический  субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Администрация  сама решает, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как  их увязать с центрами ответственности.

Рис. 1. Разграничение центров финансовой ответственности

Центры ответственности  осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности. Например, центральная лаборатория предприятия как центр ответственности обеспечивает контроль за затратами на производство работ и оказание услуг на всех участках, во всех производствах, обслуживаемых данным центром ответственности.

Исходя из экономических  соображений (в рамках сложившихся  экономических производственных отношений), центры ответственности подразделяются на хозрасчетные и аналитические. Аналитические центры ответственности экономически не обособлены, т.е. они не связаны с системой внутреннего хозяйственного расчета. Они обеспечивают аналитический учет и детализацию ответственности за отдельные затраты. Хозрасчетные же — обеспечивают контроль, ответственность и заинтересованность в их снижении. По хозрасчетным центрам ответственности, совпадающим с местами возникновения затрат, обособленного аналитического учета не ведут, а пользуются уже имеющейся информацией по местам возникновения затрат.

Производственные  центры ответственности обычно складываются из многих центров и мест возникновения  затрат различного уровня. Они также  могут представлять основные и вспомогательные  подразделения предприятия. В основных центрах ответственности учет организуют в разрезе объектов и статей калькуляции. В обслуживающих, чаще всего, в поэлементном разрезе.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по но...

сителям и центрам затрат.

Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ  и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.

В свою очередь, центры затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым  назначением затрат, которые, кроме  выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности. Они могут быть и центрами затрат, и центрами дохода, и центрами прибыли, и центрами капитальных вложений, и центрами инвестиций, и центрами продаж, и центрами контроля и управления т. п. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности. В системе управленческого учета их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за уровнем издержек и повышения точности калькулирования. Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов, особенно по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем. А это, в свою очередь, создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат или более точного распределения по объектам калькулирования.

В условиях рынка, в сложной  системе экономических отношений  предприятия возникают многочисленные формы деятельности, отличающиеся от производственной: маркетинговая, дилерская, брокерская, инвестиционная и т.п. Круг операций в рамках этих форм деятельности не вписывается в привычные рамки производственной деятельности. Здесь происходит прямое совмещение центров ответственности с центрами затрат (рис. 2).

При этом принципиальной особенностью управленческого учета является не только необходимость контроля за затратами по центрам и местам их возникновения в сфере производства, но и их контроль и соизмерение по центрам затрат, входящим в состав других центров ответственности или возникающим обособленно. Это центры продаж, центры дохода, центры прибыли, центры инвестиций, капитальных вложений и т.п. В каждом центре ответственность на руководителя возлагается не на всю сумму доходов и расходов, а только на ту часть, которая контролируется данным центром.

Здесь важное значение имеют выделяемые места возникновения затрат. Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим  элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения  затрат организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех-участок-бригада).

Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим — отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха). Производственные места возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов различного технологического уровня. Основные — изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные — обслуживают внутренние технологические процессы. В основных центрах ответственности затраты учитывают в разрезе объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, в обслуживающих — в поэлементном разрезе издержек (рис. 3).

Исходя из экономических  соображений и возможностей разграничения  ответственности можно дать обоснованную характеристику любого выделяемого  в системе производственных отношений  центра затрат и ответственности.

Рис. 2. Взаимосвязь  и совмещение центров ответственности  и центров затрат

Рис. 3. Организация  учета по местам возникновения затрат

Так, центры продаж — это  обслуживающие подразделения маркетингово-сбытовой деятельности, отвечающие не только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, но и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о пользующихся или не пользующихся спросом товарах и услугах, наиболее конкурентоспособных из них, с целью своевременного принятия обоснованных управленческих решений как в сфере производства товаров, работ и услуг, так и их сбыта. Результаты деятельности подобных подразделений оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж и величине издержек обращения.

Центры дохода как центры ответственности представляют собой  структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность  только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов  деятельности вне их компетенции.

Центры прибыли как  центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные  предприятия в составе объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень  цен. Руководитель несет ответственность  за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся  не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Центры прибыли могут включать несколько  мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе  бухгалтерского учета, позволяют оценивать  их деятельность исходя из эффективности  и целесообразности принимаемых  ими управленческих решений.

Центры капитальных вложений — это экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Поэтому хорошо подготовленная комплексная, достоверная, качественная и своевременная информация обеспечит эффективное и рациональное использование предоставленных ресурсов. Это, прежде всего, совокупность данных об объекте, его организационно-техническом уровне, кадрах, организации снабжения, состоянии учета, соблюдении сметной дисциплины. Сметная стоимость капиталовложений является нормативным финансовым показателем, поэтому управление затратами и результатами осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его использовании и информации о движении денежных потоков. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане.

Центры инвестиций — это  экономически обосабливаемые подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала предприятия, увеличением его акционерной стоимости. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, связывает их на длительный срок. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата.