Зарубежный опыт учета и аудита основных средств

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

     В  связи с происходящими в нашей  стране переменами все большее   развитие

получают  внешнеэкономические  отношения.  В  России   создается   множество

организаций с иностранными  инвесторами,  многие  отечественные  организации

выходят со своей  продукцией на международный  рынок.  Происходящие  перемены

привели к расцвету стихийного  бухгалтерского  творчества,  к  существованию

параллельных  систем  учета  и  отчетности  “старой”,   ориентированной   на

государственные органы управления, и “новой”,  построенной  на  принципах  и

стандартах бухгалтерского учета иностранного  партнера  или потенциального

инвестора.  Это  объясняется  необходимостью  представления  организации   с

иностранными инвестициями финансовой отчетности в  материнскую  компанию,  а

российским  организациям  разговаривать  с  потенциальными  инвесторами   на

понятном им языке.

     Внедрение  рыночной экономики привело к  появлению в нашей  стране  ранее

неизвестных   понятий   и   категорий:   валютные   операции,   коммерческое

кредитование, векселя  и др. Изобретение своих новых  способов  ведения  учета

трудоемко и малоэффективно.

      Таким   образом,  России  необходимо  адаптироваться  к   международной

практике  ведения  учета  и   приводить   свой   учет   в   соответствие   с

международными  стандартами.

     Рассмотрим, как в международной практике  ведется учет основных  средств

и проводится их аудиторская  проверка.

     Основные  активы (средства) -  имущество,  которое   имеет  стоимость,  и

приобретается компанией  в целях производства товаров  или  услуг,  а  не  для

перепродажи [61]. Это  активы, имеющие физическое состояние [65].

     К   основным  средствам  относится   имущество,  которое  используется  в

производственном  процессе в течение периода,  превышающего  один  год.  Сюда

относятся земля, строения, оборудование и станки, оснащение  офиса, мебель  и

транспортные средства [61].

     Механизм  списания стоимости  основных  средств  на  расходы  называется

износом. Сумма износа включается отдельной статьей  в  отчет  о  прибылях  и

убытках.

     Различают  следующие методы начисления  износа:

1. Равномерный метод.

1. Метод ускоренной  амортизации.

1. Метод уменьшающегося  остатка.

1. Метод списания  стоимости по сумме числа лет.

1. Метод начисления  износа пропорционально объему  выполненной работы

     Аудит  основных средств имеет следующие  цели:

проверка принадлежности основных средств,  записанных  на  счетах  компании,

или эти средства арендованы ею;

проверка правильности отражения первоначальной стоимости  основных средств;

проверка  правильного  применения  методов  амортизации  ко   всем   группам

основных средств;

правильность отнесения  средств к основным;

проверка правильности учета основных средств после  приобретения;

проверка правильности определения стоимости имущества, отданного в  залог  в

качестве дополнительного обеспечения.

     План  аудиторской  проверки  основывается  на  анализе  факторов  риска,

связанных со сделками, а также на  оценке  структуры системы внутреннего

контроля фирмы. Определить степень  риска,  связанного  со  сделками,  можно

путем простого осмотра  мощностей или наблюдения за инвентаризацией  основных

средств.  В  подобных  случаях  вряд   ли   могут   остаться   невыявленными

незарегистрированные  сделки.  Если  на  фирме  уже  проводились  аудиторские

проверки, то необходимые  сведения можно получить  из  деловых  бумаг  других

аудиторов.

     При  проверке наличия и права владением  имуществом аудитор должен  найти

доказательства, свидетельствующие  об этом. Это могут  быть  акты,  договоры-

купли-продажи и  другие документы. Проверить наличие  имущества  можно  путем

выборочного сравнения  записей  в  документах  с  самим  имуществом.  Аудитор

должен проверить, не были ли включены в  записи  устаревшие  и  поврежденные

средства и не оценены ли они выше ликвидационной стоимости.

      Если  на  фирме  проводилась   инвентаризация,   то   аудитор   должен

установить, что  она проводилась лицом, не связанным  с  охраной  и  ведением

записей имущества. В  противном  случае  следует  проводить  более  глубокую

проверку.

     Если  на фирме инвентаризация не  проводилась, то следует настоять  на  ее

полном  или  частичном  проведении.  Если  оборудование   легко   испортить,

потерять,  украсть  или  использовать  в  личных   целях,   аудитор   должен

определить, учитывает  ли  компания  эти  факторы  в  своей  амортизации,  в

противном случае провести фактический осмотр такого имущества.

     При  проверке наличия законного   права  владения,  и  что   имущество  не

заложено,  аудитор  должен  проверить  все  документы   на   регистрацию   и

приобретение на всю или значительную часть собственности, изучить  страховые

полисы. Свидетельством того, что имущество заложено, могут  быть  записи  на

платежных счетах и наличие долгосрочной задолженности. Эти процедуры обычно

осуществляются  на дату составления баланса.

     Контроль  при проверке поступления   основных  средств  включает  в  себя

следующие процедуры:

рассмотрение договоров, актов, счетов-фактур и др. документов;

проверка правильности списания накладных расходов на произведенные  работы;

ознакомление  с  протоколами  собраний  правления  директоров   или   других

комитетов с целью  определить, существует ли соответствующее  разрешение.

     При  отсутствии  письменных  разрешений  на  приобретение  не  исключена

вероятность покупки  ненужного имущества. Приобретение имущества должно  быть

обосновано.

     При  проверке выбытия имущества аудитору  необходимо:

проверить бухгалтерские  записи;

проверить наличие  разрешения;

пересчитать суммарную  амортизацию;

оценить затраты  по ликвидации и целесообразность восстановления.

     При  проверке расходов на ремонт  и содержание основных средств,  аудитор

должен  определить,  не  окажет  ли  эта  сумма  существенного  влияния   на

финансовый отчет. Если произошли значительные  изменения  сумм  расходов  по

сравнению с предыдущим годом, потребовать объяснений.

      При   проверке  правильности  амортизационных   отчислений   необходимо

рассмотреть, какие  методы амортизационных отчислений применяются  на  фирме.

Аудитор  должен  рассмотреть   правильность   установления   сроков   службы

отдельных видов  имущества  и  необходимость  их  корректировки.  Это  можно

сделать с помощью  эксперта.

     Правильность  амортизационных отчислений можно  выяснить  путем  проверки

расчетов и сальдо по данным аналитических счетов, сопоставить  с  конкретным

синтетическим счетом и исследовать каждое расхождение  на конец года.

     В  данном параграфе были  изложены  лишь  некоторые  вопросы   по  аудиту

основных средств в зарубежной практике*.