Затраты на оплату труда и расчеты с персоналом как объект учета

За месяц  работник А.И. Иванов изготовил 120 единиц продукции.

Заработная  плата Иванова составила:

(100 шт. x 30 руб.) + (20 шт. x 35 руб.) = 3700 руб.

На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим  образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислена заработная плата работнику основного производства – 3700 руб.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда зарплата сотрудника одной категории персонала ставится в зависимость от зарплаты сотрудников  другой категории персонала. Косвенно-сдельную систему целесообразно устанавливать в отношении сотрудников обслуживающих и вспомогательных производств (наладчиков, ремонтников и т. п.). Тогда они будут заинтересованы в большей выработке сотрудников основного производства.

Единого метода расчета зарплаты при косвенно-сдельной системе нет. Организация может разработать его самостоятельно. Как правило, используются следующие варианты.

1. Зарплата вспомогательного  персонала рассчитывается с помощью  косвенных сдельных расценок.

При этом косвенная  сдельная расценка определяется по формуле:

Косвенная сдельная расценка = Часовая тарифная ставка обслуживаемого сотрудника основного  производства : Часовая норма выработки  сотрудника основного производства × Численность сотрудников основного  производства, которых обслуживает  один сотрудник вспомогательного персонала

Зарплата сотрудника вспомогательного персонала рассчитывается по формуле:

Заработная  плата сотрудника вспомогательного персонала = Косвенная сдельная расценка × Количество продукции, произведенное  обслуживаемыми сотрудниками основного производства

2. Зарплата вспомогательного  персонала рассчитывается с помощью  среднего коэффициента выполнения  норм.

При этом используется следующая формула:

Заработная  плата сотрудника вспомогательного персонала = Зарплата сотрудника вспомогательного персонала, рассчитанная по повременной системе × Средний коэффициент выполнения норм обслуживаемыми сотрудниками основного производства

3. Зарплата вспомогательного  персонала рассчитывается как  процент от заработка сотрудников  основного производства.

При этом используется следующая формула:

Заработная плата сотрудника вспомогательного персонала = Зарплата обслуживаемых сотрудников основного производства, рассчитанная по сдельным расценкам × Процент, полагающийся сотруднику вспомогательного персонала согласно коллективному (трудовому) договору

Аккордная система  оплаты труда устанавливается для  сотрудников, которых привлекли  для выполнения временного задания (например, строительство, ремонтные  работы и т.п.).

В данном случае с сотрудниками заключаются трудовые договоры.

Применяются следующие  аккордные системы:

• простая аккордная (сотруднику начисляют фиксированные выплаты);
• аккордно-премиальная (сотруднику дополнительно выплачивают премию).

Аккордную систему  оплаты труда можно установить как  для одного сотрудника, так и для коллектива. В трудовом договоре должны быть указаны следующие пункты:

• перечень работ, которые должны выполнить сотрудники;
• срок выполнения задания;
• размер заработной платы.

В том числе  сотруднику можно установить фиксированное  вознаграждение за всю выполненную работу или за каждый промежуточный этап аккордной работы отдельно.

Согласно законодательству, при аккордной системе заработная плата сотрудника не может быть меньше МРОТ при условии, что сотрудник  выполнил трудовые нормы. В 2012 г. МРОТ составляет 4611 руб.

Комиссионная  система оплаты труда устанавливается сотрудникам, деятельность которых приносит организации прямой доход. Это могут быть менеджеры по продажам, рекламные агенты и т.п.

Комиссионная  система может рассчитываться следующими способами:

• процент от выручки (формула расчета: Заработная плата = Выручка (доход, полученный от деятельности сотрудника) × Процент, выплачиваемый сотруднику)
• фиксированный оклад + процент от выручки (формула расчета: Заработная плата = Фиксированный оклад + Выручка (доход, полученный от деятельности сотрудника) × Процент, выплачиваемый сотруднику)
• процент от выручки, но не меньше фиксированного оклада.

Согласно законодательству, при комиссионной системе оплаты труда заработная плата сотрудника не может быть меньше МРОТ при условии, что сотрудник выполнил трудовые нормы.

Начисление отпускных работникам:

Трудовой кодекс предусматривает  следующие виды отпусков (гл. 19 ТК РФ):

– ежегодный оплачиваемый отпуск;

– ежегодный дополнительный отпуск;

– ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (в том числе учебный);

– отпуск без сохранения заработной платы;

– отпуск по беременности и родам;

– отпуск по уходу за ребенком.

Порядок учета отпускных зависит  от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, то есть наличия или отсутствия  резерва на оплату отпусков. В ОАО «Хлебозавод «Снежинский»» создание такого резерва не предусмотрено, таким образом суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы), либо в составе расходов будущих периодов, если часть месяца еще не отработана. Сумма отпускных рассчитывается как произведение среднего заработка (рассчитанного в соответствии со ст.139 ТК РФ) и количества дней предоставляемого отпуска, отпускные выплачиваются за 3 дня до начала отпуска.

Рассмотрим пример начисления отпускных:

Зарплата коммерческого директора  Солдатовой О.Г. за последние 12 месяцев  составила 227100,00 руб., тогда среднедневной  заработок =227100/(12*29,4)=644,00 руб./день

Сумма отпускных =644*28дней=18032,00 руб.

На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим  образом:

1) Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резервавознаграждений за выслугу лет – 18032 руб.

2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– Удержан налог на доходы физических лиц – 2344 руб.

Начисление отпускных на счетах бухгалтерского учета происходит в следующем порядке:

                

 

_{Таблица 4}

_{Корреспонденция счетов начисления отпускных  в ОАО «Хлебозавод  «Снежинский»»}

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислены отпускные	96	70
Удержан НДФЛ	70	68

 

Дополнительный отпуск предоставляется  ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ работника, занятым на работах  с вредными или опасными условиями  труда. Расчет и выплата отпускных  производится по аналогии с основным отпуском, исходя из размера среднедневного заработка.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации  работникам, совмещающим работу с  обучением».

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению в случае наличия уважительных причин.

Отпуск по беременности и родам  предоставляется женщинам по письменному  заявлению в соответствии с медицинским  заключением. Продолжительность отпуска  составляет: 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах); 70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах), 84 дня до и 110 дней после родов (при рождении более 1-го ребенка). Размер пособия определяется как произведение среднедневного заработка (отношение суммы начисленной заработной платы за последние два года к 720 дням) и количества дней отпуска. Если среднедневной заработок меньше чем МРОТ, то пособие выплчивается исходя из заработка, рассчитанного от МРОТ.

 

Пример:

И.А. Иванова уходит в отпуск по беременности и родам с 6 ноября 2012 г., расчетным периодом является период с 1 декабря 2010 года по 31 декабря 2011 года, средний заработок за 2 года составил 3450 руб., то есть меньше чем МРОТ. Соответственно, пособие выплачивается исходя из среднего заработка, рассчитанного от МРОТ:

(4300 руб. x 24 мес.) : 730 = 142,36 руб.

142,36 руб. x 140 дней = 19930 руб.

На счетах бухгалтерского учета  данная операция отражается следующим  образом:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислено пособие по беременности и родам – 19930 руб.

Отпуск  по уходу за ребенком предоставляется  женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет на основании письменного заявления. Во время нахождения в отпуске женщине выплачивается пособие по государственному социальному страхованию. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется рабочее место (должность).

Начисление  пособий по временной нетрудоспособности: документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы является листок временной нетрудоспособности. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается НДФЛ.

Первые  3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни – Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

а) Если страховой стаж 8 и более лет – 100% среднего заработка,

б) Если от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка,

в) Если до 5 лет – 60% среднего заработка,

г) Если менее 6 месяцев – не более 1 МРОТ (4611 руб.)

Заработок принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 24 месяца, предшествующих болезни. Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Рассмотрим пример начисления пособия  по временной нетрудоспособности: Мастер кондитерского цеха Гвоздева Т.Ю. имеет непрерывный стаж работы  7 лет, количество дней по больничному листу - 10, начисленная заработная плата за предшествующие 24 месяца – 318470 руб. За 24 месяцев сотрудник отработал 574 дня. Тогда среднедневной заработок = 318470 : 574 = 555 руб. А размер пособия составит = 555 x 0,8 x  x 10 = 4439 руб.

Три дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие – 1331,70 руб., а семь дней оплачивает ФСС – 3107,30 руб.

На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом:

1. Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия – 1331,70 руб.

2. Дебет счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС – 3107,30 руб.

3. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– с пособия по временной нетрудоспособности удержан НДФЛ – 577 руб.

4. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» – пособие по временной нетрудоспособности выдано из кассы работнику – 3662 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражают проводками:                                                              

_{Таблица 5}

_{Корреспонденция счетов начисления пособия по временной нетрудоспособности в ОАО «Хлебозавод «Снежинский»»}

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации	20, 23, 24	70
Начислено пособие за счет средств ФСС	69/1	70
Удержан НДФЛ	70	68
Выплачено пособие	70	50

 

Таким образом был рассмотрен порядок  учета начисления пособия по временной  нетрудоспособности в ОАО «Хлебозавод  «Снежинский».