Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июня 2013 в 19:47, курсовая работа
Цель курсовой работы – изучить затраты организации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1. Дать определение затрат организации;
2. Изучить поведение затрат;
3. Рассмотреть учет затрат по центрам ответственности;
1 Поведение затрат 4
1.1 Постоянные затраты 7
1.2 Переменные затраты 11
1.3 Смешанные затраты 15
2 Контроль затрат 24
2.1 Учет затрат по центрам ответственности 24
2.2 Классификация затрат по центрам ответственности 30
Заключение 32
Библиографический список 33
Во-вторых, в реальной жизни постоянные затраты постоянны только в пределах "релевантного объема" производства (продаж).
Предположим, например, что индивидуальный предприниматель может поставить в арендованном помещении столы, швейные машинки и иное оборудование для пяти работниц. Допустим также, что каждая работница может пошить 15 костюмов в месяц. Значит, все пять работниц могут пошить 75 костюмов в месяц.
Если бы предприниматель изначально рассчитывал на то, что спрос на его услуги будет составлять значительно меньше 75 костюмов в месяц - например, всего лишь 20 - 30 костюмов, - он, скорее всего, арендовал бы помещение поменьше, и тогда арендная плата (постоянные расходы) тоже была бы меньше. Впрочем, в случае, если дела пойдут хуже, чем он ожидал, и спрос будет падать, возможно, ему еще придется прибегнуть к этому варианту и переехать в помещение поменьше и подешевле.
С другой стороны, если спрос будет стабильно превышать 75 костюмов в месяц, предпринимателю рано или поздно придется искать помещение побольше, чтобы разместить больше оборудования и больше работниц, или решить проблему путем открытия второго ателье. Но в любом случае, будет ли это просто новое помещение с большей площадью или он арендует дополнительное помещение, арендная плата, безусловно, возрастет.
Значит, постоянные затраты предпринимателя в виде арендной платы за помещение ателье будут постоянными (фиксированными) только в пределах определенного объема производства (однозначно не более 75 костюмов в месяц).
Если же этот объем будет превышаться, ему придется задуматься о расширении, которое приведет к ступенчатому увеличению постоянных затрат - в пределах новых мощностей, до следующего расширения. Поведение постоянных затрат, более приближенное к реальной действительности, с учетом факторов релевантного объема (Q) и времени (t) можно проиллюстрировать следующим образом (рисунок 3).
Фактическая динамика совокупных постоянных затрат
организации
Z /│\
│
│
│
│ .......................│
│ │ │
│ │ │
│......................│
│ │ │
│ │ │
└──────────────────────┼──────
│<────────────────────>│
Рисунок 3
Но даже с учетом изложенных выше нюансов в целях краткосрочного (оперативного) анализа вполне допустимо принимать постоянные затраты в упрощенном виде как прямую линию - с учетом ожидаемого их уровня (имея в виду предстоящие повышения тарифов, арендной платы и т.д.), а также с осознанием того, что в ходе такого упрощенного анализа рассматриваются только решения, предполагающие колебания объемов производства и продаж в пределах релевантного уровня, на который и рассчитаны данные постоянные затраты (ведь если решение более глобальное и требует расширения производственных мощностей, приобретения оборудования и т.д., фактически мы имеем дело уже не с оперативным, а с инвестиционным анализом, требующим использования других методов) [18].
Особенностью переменных затрат является то, что они возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности организации.
Иными словами, переменные затраты четко реагируют на изменение объемов производства и продаж:
- не произвели продукцию - не пришлось закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д.;
- не продал посредник товары - не надо платить ему комиссионное вознаграждение (если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров, как это обычно и делается);
- решили производить в два раза больше продукции - надо закупить в два раза больше сырья, нанять дополнительных рабочих (следовательно, увеличатся выплаты прямой заработной платы) и т.д.
В упрощенном виде - по аналогии с постоянными затратами - переменные расходы можно представить графически в виде прямой линии (луча), исходящей из начала координат и уходящей вправо и вверх.
Ведь если мы совсем ничего пока не производим, у нас нет необходимости нести переменные затраты - покупать материалы, платить зарплату рабочим (их пока можно не нанимать). По большому счету даже включать лампочки и тратить электроэнергию в пустом цехе пока не нужно. Значит, при нулевом объеме производства сумма переменных затрат равна нулю.
Если же мы начинаем производить продукцию, ситуация развивается по принципу "чем дальше в лес - тем больше дров". Чем больше продукции мы производим, тем больше приходится покупать сырья, выплачивать зарплаты рабочим и т.д.
В то же время если говорить об удельных переменных затратах (в расчете на единицу продукции), имеет место второе существенное отличие от постоянных затрат и очень интересная закономерность: как правило, удельные переменные затраты постоянны!
Например, если на один костюм требуется три метра ткани, то на два костюма понадобятся шесть метров, на десять костюмов - 30 метров и т.д. Общая сумма переменных расходов на материалы (ткань) будет расти пропорционально, по мере увеличения объема производства. Однако на каждый отдельно взятый костюм будут требоваться все те же три метра ткани.
Поэтому в упрощенном виде динамику поведения переменных затрат - в общей сумме (совокупных) и в расчете на единицу продукции (удельных) - можно представить графически следующим образом (рисунок 4).
Динамика переменных затрат организации
Z /│\ . Z /│\
│ . │
│ . │
│ . │
│ . │
│ .
│ .
│ . │
│ .
│.
└───────────────────────────> Q └───────────────────────────> Q
совокупные переменные затраты
Рисунок 4
Если сравнить рисунки 2 и 4, можно вывести закономерность: постоянные расходы постоянны в совокупности, а переменные - в расчете на единицу продукции.
Кроме того, сравнение графиков удельных затрат позволяет заключить, что снижение себестоимости продукции при расширении объемов производства и продаж - так называемый эффект масштаба - объясняется прежде всего именно "перераспределением" одной и той же совокупной величины постоянных расходов на большее количество продукции. Ведь переменная часть себестоимости единицы продукции от количества выпущенной продукции практически не зависит (хотя, конечно, она тоже может меняться под воздействием иных факторов - например, повышения цен на сырье и материалы, роста или снижения производительности труда работников и т.д.).
Упрощенное поведение
Однако в реальной жизни переменные затраты могут быть и не строго пропорциональными. Есть еще два вида переменных затрат (рисунок 5).
Разновидности переменных затрат организации
Z /│\ ┌─────────────┐
│ *│прогрессивные│
│ └─────────────┘┌──────────────
│ * .│пропорциональные│
│ . └────────────────┘
│ * . ┌─ ── ── ── ─┐
│ . о дегрессивные
│ * . о └─ ── ── ── ─┘
│ . о
├───*──────.┐ о
│ . │ о
│ * . │ о
│ . о│
│ *. о │
│. о │
└───────────┴─────────────────
Рисунок 5
Во-первых, бывают затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства. Коэффициент реагирования у таких затрат больше единицы. Их называют "прогрессивные затраты". Но не в том смысле, что они "положительные" и свидетельствуют о "прогрессе". Наоборот, наличие таких затрат приводит к тому, что себестоимость продукции по мере увеличения объемов производства повышается сильнее, чем при пропорциональных затратах, и ускоренный рост переменных расходов в данном случае может полностью нивелировать или даже "перевесить" эффект от снижения удельных постоянных расходов.
Например, если предприниматель уже набрал заказы на 75 костюмов, но под конец месяца пришли еще три важных клиента, которым тоже срочно нужны костюмы. Все пять работниц заняты "под завязку", и выполнить эти три заказа в пределах рабочего времени они не успевают. Чтобы все-таки обеспечить выполнение заказа, предприниматель предлагает одной или нескольким работницам потрудиться сверхурочно. За сверхурочную работу он должен будет не только заплатить им то вознаграждение за труд (по сдельной или повременной схеме, в зависимости от применяемой системы оплаты труда), которое они получают в обычных условиях, но и произвести повышенную оплату в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ. Значит, в переменной части себестоимость этих трех дополнительных костюмов окажется выше, чем у остальных 75 костюмов.
Аналогичная ситуация может сложиться в случае, когда при внезапном расширении объемов производства фирма вынуждена дополнительно срочно приобретать сырье и материалы и переплачивать за них по сравнению с тем, по какой стоимости она обычно покупает такие материалы - за срочную доставку или из-за того, что при маленьком заказе ей не будут предоставлены обычные скидки и т.д.
Во-вторых, на практике бывают и затраты, которые растут медленнее, чем увеличивается объем производства. Коэффициент реагирования у таких затрат меньше единицы (но выше нуля). Такие затраты называются "дегрессивные". Это более "выгодный" вид затрат.
Например, если объемы производства расширяются и становятся стабильно высокими, предприниматель начинает оптом закупать ткани и фурнитуру и получать от поставщиков скидки за объем или экономить на стоимости доставки, что приводит к сокращению суммы удельных переменных расходов на материалы. Или, скажем, даже если на один костюм в среднем нужно три метра ткани, в случае если одновременно из одной и той же материи раскраивают 50 костюмов, закройщик может более рационально разложить лекала и в итоге использовать не "пропорциональные" 150 метров ткани, а скажем, всего 145 или 138 метров...
Дегрессивными могут быть и прямые расходы на оплату труда - за счет роста производительности (что особенно явно проявляется при повременной системе оплаты труда) или за счет эффекта так называемой кривой обучения. Простейший пример - предположим, наш предприниматель принял на работу молодую швею. Сначала она работает не очень быстро - осваивается, учится, перенимает технологию у более опытных коллег. Но со временем она трудится все сноровистее и за то время, что раньше уходило у нее на пошив пяти костюмов, теперь она успевает пошить шесть. Аналогичный принцип используется на некоторых предприятиях с конвейерной системой - в течение дня скорость движения конвейера постепенно повышают, и работники, втянувшись в работу, даже не замечают, что за последний час смены они успевают выполнить больше операций (изготовить больше изделий), чем в первые часы смены, а если при этом применяется повременная система, то есть за каждый час работник получает одинаковую сумму (часовую ставку или оклад в расчете на час работы), налицо дегрессивный характер затрат на зарплату работников.
Безусловно, только пропорциональные затраты в расчете на единицу продукции постоянны и могут быть представлены в виде прямой линии, как показано на рисунке 4. Удельные прогрессивные затраты будут несколько увеличиваться по мере роста объемов производства, а удельные дегрессивные затраты - уменьшаться.
Однако нередко прогрессивное или дегрессивное поведение на практике начинает проявляться лишь при приближении к границам "релевантного уровня" (например, когда объем производства увеличивается настолько, что начинает возникать необходимость в сверхурочной работе или появляется возможность более рационально использовать материалы).
Поэтому на практике при подготовке
и обосновании текущих