Акцизы. Методы расчета и уплаты

3) Определены особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза.

В связи с тем, что с июля 2010 года Российская Федерация  входит в Таможенный союз, скорректированы  особенности взимания акцизов при  ввозе и вывозе подакцизных товаров  таможенного союза, установленные  статьей 186 НК РФ. [5]

4) Установление налоговых ставок акцизов на 2011-2013 годы и увеличение их размера в отношении некоторых видов товаров (статья 193 НК РФ).

С 1 января 2011 года согласно внесенным в статью 193 НК РФ поправкам  введены новые ставки акцизов  по видам подакцизных товаров, установленные  на 3 года вперед: 2011, 2012 и 2013 годы.

5) Введение авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции и возможности освобождения от его уплаты при предоставлении банковской гарантии, допускающей бесспорное списание со счета гаранта денежных средств (статья 194 НК РФ).

6) Регулирование правил вычетов сумм авансового платежа акцизов (статьи 200, 201 НК РФ).

В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов  предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями  подакцизных товаров. Отдельные  положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной  и спиртосодержащей продукции.[6]

2.ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

2.1.Роль акцизов в бюджете

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации характеризуется  высокой долей косвенных налогов - за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов  в общей сумме налоговых доходов  была выше 11 % .[25]

Стабильность доходов  обуславливается высокой собираемостью  акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском  обороте, внутри страны. Собираемость - отношение суммы фактически поступивших в консолидированный бюджет акцизов к сумме начисленных - за последние семь лет не опускается ниже 74 %.

По данным МНС России около  четверти всех поступлений акцизов  в бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную продукцию (таблица 1). Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 %.[15]

 

Таблица 1 - Поступления акцизов в бюджет, млн.руб.

Наименование налогов и платежей	2009 год	2010 год	2011 год
1	2	3	4
В % к общему объему бюджета	1,80%	1,86%	1,98%
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	119 538,9	137 977,4	159 283,0
в том числе:
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации	6 850,4	7 726,2	8 781,8

 

продолжение таблицы 1

1	2	3	4
Акцизы на спирт этиловый (в том  числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации	6 216,6	6 841,8	7 589,0
Акцизы на спирт этиловый (в том  числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации	633,8	884,4	1 192,8
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации	1 161,4	1 184,2	1 206,0
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации	58 709,1	70 275,0	84 032,4
Акцизы на бензин, производимый на территории Российской Федерации	38 380,9	42 733,9	47 518,8
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации	38 380,9	42 464,4	46 674,6
Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации	0,0	269,5	844,2
Акцизы на автомобили легковые и  мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации	1 319,0	1 617,8	1 931,2
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации	12 234,2	13 480,5	14 781,3
Акцизы на моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации	883,9	959,8	1 031,5
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	28 564,9	32 789,3	37 530,5

 

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2011г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,5%, налога на прибыль организаций - 20,1%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 18,7%, налога на добычу полезных ископаемых - 16,8% (Рис.1). На акцизы же приходится 5,2% от общего объема.

Рис.1. Структура поступивших  налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в 2011 году, в % к итогу.

Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет. Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима - 213,6 миллиардов рублей. В 2011 году акцизы и пошлины дали бюджету 205,4 миллиарда рублей доходов, в 2012 году предполагается получить 177,6 миллиарда рублей. [25]

Необходимо подчеркнуть, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный  способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара. [20]

Таким образом, акцизы устанавливаются  с целью изъятия в доход  бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает  экономические условия хозяйственной  деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется  перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается  приоритетным. Налоговая система  России, в том числе и система  косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и  взвешенно. Логически вполне понятно  желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата  худшими последствиями, чем дефицит  бюджета.[21]

 

2.2.Элементы акцизов и  их характеристики

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости  от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так  называемые традиционные акцизы —  на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две  основных цели: ограничение потребления  вредных для здоровья продуктов  и фискальная.[9]

Ко второй группе относятся  акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции  выполняют еще и роль платежа  за пользование автодорогами, и способа  коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в  себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени  данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так  как основными потребителями  люксовых товаров являются более  состоятельные граждане.

 

Статья 181 НК РФ определяет следующие виды акцизов:

1. акцизы на подакцизные  товары;

2. акцизы на алкогольную  продукцию; 

3. акцизы по нефтепродуктам;

4. акцизы на подакцизное  минеральное сырье - природный  газ (до 1. 01. 2004г).[1]

В соответствии с НК РФ плательщиками акцизов являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые  в соответствии с Таможенным  кодексом РФ;

4) организации или индивидуальные  предприниматели — участники  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Объектом обложения акцизами являются стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя из отпускных  цен без учета акциза, а по подакцизным  товарам, на которые установлены  твердые ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции[3]:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов). Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или

безвозмездной основе, а  также использование их при натуральной  оплате признаются реализацией подакцизных  товаров;

2) реализация организациями  с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных  им на основании приговоров, решений  судов, арбитражных судов или  других уполномоченных на то государственных органов конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и или муниципальную собственность;

4) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров,  за исключением операций по  передаче нефтепродуктов, собственнику  указанного сырья (материалов) либо  другим лицам, в том числе  получение указанных подакцизных  товаров в собственность в  счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);

5) передача в структуре  организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции органи-

зациям по специальным разрешениям;

6) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

7) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал  организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса  по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

 

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной  продукции. При этом объект возникает  лишь при оприходовании такой  подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и пря- могонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой  продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья  и материалов. Кроме того, для  факта возникновения объекта  обязательным условием является наличие  соответствующего свидетельства.

Предприятия получают свидетельства  на добровольной основе. Свидетельства  не являются документом, разрешающим  или запрещающим осуществлять перечисленные  в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую  лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство —  это документ, непосредственно связанный  лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных  в п. 4 ст. 179.2 НК. [4]