Акцизы. Методы расчета и уплаты

Ряд операций с подакцизной  продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям  в соответствии со ст. 183 относятся:

• реализация подакцизных товаров на экспорт;
• передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации;
• первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и или муниципальную собственность;
• ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Согласно п.2 ст.184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

1)вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;

2)ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.[15]

В обоих случаях для  получения освобождения от уплаты акцизов  требуется предоставить в налоговый  орган поручительство банка в соответствии со ст.74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта  экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика  в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных  товаров, представляются следующие  документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

• контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
• платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
• грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
• копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.[4]

Уплата акцизов в соответствующие  бюджеты осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной  продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговый орган  по месту своей регистрации в  качестве налогоплательщика налоговую  декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ.

 

 

2.3. Определение налоговой  базы акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров в зависимости от применяемых  в отношении этих товаров налоговых  ставок.

Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости  от установленных ставок определяется:

1)как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

2)как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

3)как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

4)как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза, при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.[16]

При определении налоговой  базы выручка, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров.

Налоговая база увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  подакцизные товары, в отношении  которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а  также иначе связанные с оплатой  за подакцизные товары.[19]

При ввозе подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены специфические налоговые  ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными  налоговыми ставками в налоговую  базу следует включать таможенную стоимость  и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных  товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного  учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены  различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного  учета, сумма акциза по подакцизным  товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой  базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.[1]

Исходя из изложенного, можно  выделить следующие ставки акцизов:

1. адвалорные - устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза и налога на добавленную стоимость или сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины.

2. специфические  - устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла).

3. комбинированные - учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.[11]

Налоговым кодексом (ст.193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции (приложение 1).[23]

 

 

2.4.Порядок исчисления  и уплаты акцизов

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода  как уменьшенная на налоговые  вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным  товарам исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.[22]

В случае использования в  качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением  подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен  акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных  видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья  для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники  Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому  из всех видов сырья, за исключением  пищевого, в дальнейшем использованному  в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость  этих товаров не относится, а засчитывается  в счет предстоящих платежей или  возмещается за счет общих поступлений  налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий  отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.[18]

По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого  из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим  ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость неподакцизной продукции.

Акцизы уплачиваются в  бюджет в следующие сроки:

• не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.[12]

Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической  реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики представляют налоговым  органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной  форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Моментом реализации подакцизных  товаров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакцизных  товаров, включая произведенные  из давальческого сырья. В таком  же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной  передаче подакцизных товаров, при  обмене и проведении взаимных зачетов  с участием подакцизных товаров.

В тех случаях, когда у  плательщика метод определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции  и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Акцизы зачисляются в  бюджеты соответствующих уровней  в порядке и на условиях, устанавливаемых  федеральным законом о федеральном  бюджете на соответствующий финансовый год.[17]

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

                                          А=НБ*Cm                                                     (1)

где А — сумма акциза;

      НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

      Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах              (2)

где А — сумма акциза;

      НБ — налоговая база в натуральном выражении;

      Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;