Акцизы. Методы расчета и уплаты

В ряде случаев применяемая  система акцизного налогообложения  допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной  продукции, политика формирования ставок.

Проблемам совершенствования  действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется  значительное внимание российских экономистов, однако, главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

Произошедшая «специализация»  косвенных налогов (НДС, акцизы) и  соответствующее этому законодательное  установление налогооблагаемых объектов несколько трансформировали функциональное назначение акцизов, которое было им присуще в конце XIX – начале XX века. Назначение акцизов сегодня  заключается, в первую очередь, в  целенаправленном регулировании отдельных  сфер общественной жизни. [7]

В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления  государственного регулирования в  сфере налогообложения акцизами. Это – взимание акцизов по операциям  с алкогольной продукцией, по операциям  с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой  рентабельностью производства в  указанных сферах и соответствующим  потенциалом для обеспечения  фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут  удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии  по этим направлениям. [12]

Структуру (перечень) подакцизных  товаров определяют необходимость  и степень государственного вмешательства  в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования  в конкретный период существования  государства. Законодательное закрепление  исчерпывающего перечня подакцизных  товаров (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами) позволяет  четко разграничить понятия предмет  и объект налогообложения в отношении  акцизов: предмет налогообложения  – это подакцизные товары, поименованные  в перечне, установленном налоговым  законом, а объект налогообложения  – операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов  предмет налогообложения – признак  «фактического характера» – получил  непосредственное правовое закрепление.

В условиях объективно необходимой  регламентации отдельных вопросов, связанных с исчислением и  взиманием акцизов, подзаконными нормативными актами, органам исполнительной власти важно не нарушать принцип определения  основных (существенных) элементов  налога исключительно законами и  устранять проблему несоответствия подзаконных актов нормам налоговых  законов, что нередко является предметом  судебного разбирательства. В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые  в результате разрешения налоговых  споров, формируют правовые ориентиры  во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в  дальнейшем учитываемые органами государственной  власти в законотворческой деятельности.[24]

К сожалению, теоретические  и практические аспекты воздействия  акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления  тех или иных товаров, вопросы  повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными. Не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных  налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время  в перечень подакцизных, в связи  с чем рекомендации современных  экономистов по совершенствованию  системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный  характер.

Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков  с целью выявления направлений  его совершенствования.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Акцизы - один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна  использовался государями при единоличном  установлении источников пополнения своей  казны и государством.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и  регулирования спроса и предложения  товаров.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования  экономики, обращаться с которым  следует очень осторожно и  умело, по возможности прогнозируя  последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело  в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз  был увеличен совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия  оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные.

Итог повышения акцизов - произошло заметное снижение налоговых  доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось  финансовое положение. Потребители  получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство  сориентировалось в обстановке очень  оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия  государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование  налогообложения в сфере акцизов  является одним из важнейших условий  улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.[22]

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей  части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции.

Как показывают проверки Счетной  палаты Российской Федерации, недостатки действующего законодательства, регулирующего  производство и оборот алкогольной  продукции, а также недостаточный  контроль со стороны федеральных  органов исполнительной власти в  этой сфере, позволяют в ряде случаев  на производственных площадях действовавших  ранее предприятий, имеющих значительную задолженность по налогам и сборам, образовывать «новые» предприятия, совладельцами которых, как правило, остаются те же учредители.

Поэтому необходимо внести поправку в законы, которая исключила  бы возможность создания новых юридических  лиц на производственных площадях предприятий, накопивших налоговую задолженность. Необходимо также предоставить участникам алкогольного рынка право свободного доступа к данным государственного реестра выданных лицензий и установить обязанность участников алкогольного рынка осуществлять проверку предоставляемых  им лицензий.

Необходимо усилить контроль за алкогольной продукцией непосредственно  на предприятиях. Постоянное присутствие  налоговых инспекторов на предприятии, на мой взгляд, целесообразно. Также целесообразно предложить перевести контроль за алкогольным рынком с ЕГАИС (Единая государственная автоматизированная система учета алкоголя) на региональные власти. Все функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции целесообразно передать в субъекты РФ, что позволит им осуществлять меры, направленные на обеспечение защиты здоровья и жизни граждан.

Можно ввести единую (плоскую, недифференцированную) ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой или предоставлением банковской гарантии со стороны производителей конечной продукции (т.е. закупающих спирт как сырье), что облегчит исчисление акцизов, а, следовательно, и контроль за их уплатой.

Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, пиво, автомобильный  бензин – целесообразно взимать  на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать  лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов  с автомобилей. Ввиду специфичности  данного товара – необходимости  оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

Таким образом, государство  не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления  алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы  индексирования величины специфических  ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи  с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере  акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится  к большому объему документов, которые  недостаточно систематизированы и  трудны для восприятия.

Ключевыми направлениями реформирования акцизного налогообложения могут стать следующие: установление автоматической индексации специфических ставок акцизов, изменения принципа авансового платежа с использованием акцизных марок по некоторым видам подакцизных товаров, реформирование способов контроля за уплатой акцизов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.12.1991г. №1993-1 «Об акцизах» (в ред. от 07.03.1996 №23-ФЗ)
2. ФЗ РФ от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»
3. Налоговый кодекс Российской Федерации // (часть II глава 22) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
4. Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 №146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения»
5. Приказ ГТК РФ от 26. 11. 2001 г. «Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ»
6. Федеральный закон от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»
7. Горина Г.А. Косвенные налоги и цены: Учеб. пособие / Горина Г.А.; Моск.ун-т коммерции / Г.А.Горина. – М.: Финстатинформ , 2011.-456c.
8. Гусейнова Г.М., Петухова Р.А. Таможенные доходы: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009.-344c.
9. Кириллов О.С. Налоги и налогообложение / Кириллов О.С., Муравлева Т.Р.– М.: Экзамен, 2010.-321c.
10. Красноперова О.А. Особенности начисления и уплаты акцизов / О.А. Красноперова. - М.: ПрессМедиа, 2009. – 192c. - Справочник для бухгалтера.
11. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2009.-256c.
12. Налоги и налогообложение. 6 – е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб.: Питер, 2010. -471c.
13. Налоги в развитых странах / Под ред. Русаковой И.Г. – М.: Финансы и статистика, 2009.-297с.
14. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.  Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. / Ростов н/Д: Феникс, 2010. — 512 с.
15. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. - 2009. - №24. - с.12 - 16.
16. Налоги и налогообложение.  Перов А.В., Толкушкин А.В. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2011. — 720 с.
17. Окунева Л.Н. Налоги и налогообложение в России.-М.,2010.-162с.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2009. - 245с.
19. Сердюкова А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. - Спб.: Питер, 2010. – 752с.
20. Ходов Л.Г., Худолеев В.В./ Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования.- М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009.-172с.
21. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.-267с.
22. http://www.grandars.ru/student/nalogi/akciz.html
23. http://www.snezhana.ru/excise_7/
24. http://www.consultant.ru/
25. http://www.nalog.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ   1