Акцизы. Методы расчета и уплаты

      R — доля в процентах;

      Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров

Общая сумма акциза исчисляется  сложением всех сумм акциза по каждому  виду подакцизного товара, облагаемому  по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и  применительно ко всем подакцизным  операциям.[10]

Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного  сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:

• на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;
• на табак и табачные изделия - 0,075 рубля.

Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при  условии обеспечения уплаты ввозной  таможенной пошлины, налога на добавленную  стоимость, неуплаченной при покупке  марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.

Денежные средства, необходимые  для обеспечения уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и бутылированные в тару одинаковой емкости (для табачных изделий, имеющих одинаковое количество сигарет в пачке), рассчитываются по формуле:

С = Ст* К экю *Вм *Q                (3)

где С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей;

        Ст - ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;

       Вм - количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);

      К экю - курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обязательства;

     Q - коэффициент пересчета, который равен:

а) для бутылированной винно - водочной продукции - емкости тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);

б) табачных изделий - количество сигарет в одной пачке, разделенное  на 1000 (например, Q = 20 : 1000 = 0,02).[10]

Ответственными  за маркировку в установленном порядке  подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного  сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Таким образом, исчисление суммы  акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей  формуле:

Апл = А – Ам                             (4)

где Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;

      Ам - часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке марок;

      А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.).

В соответствии с Постановлениями  Правительства Российской Федерации "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Авансовый платеж по акцизам  в размере стоимости покупки  марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А = Атм *Кт                             (5)

где  А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

        Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;

       Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).[10]

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного  сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете  суммы акциза, подлежащей уплате в  бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический  оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным  товарам в этом же периоде.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.[1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗА

3.1.Зарубежный опыт исчисления  акцизов и возможность его  применения в России

Подобно практике применения различных ставок импортных пошлин, механизм и ставки взимания акцизов  с ввозимых подакцизных товаров  также дифференцированы в зависимости  от страны происхождения товаров. Так, наибольшее фискальное значение среди  всех табачных изделий имеют сигареты – на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий  применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для  трубок – повышенные, во-первых, в  перераспределительных целях –  потребление данных видов табачных изделий в большей степени  присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях –  курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение  остальных табачных изделий. Большое  значение имеет налогообложение  курительного табака, используемого  для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить  в потреблении сигареты фабричного производства.[21]

В Германии акциз на табачные изделия уплачивается путем приобретения налоговых марок на сумму акциза. Уплата акцизов производится при  выходе табачных изделий из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не попадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада».

В случаях, когда товар  производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в  процентах от розничной цены и  в пфенингах (германская разменная монета достоинством в 1/100 марки, имевшая хождение до введения евро) за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфенингах. [13]

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

Величина оптовых скидок продавцам не регламентируется законодательством, тогда как величина розничных  скидок установлена в размере 3% от розничной цены табачного изделия. В некоторых случаях (банкротство  или прекращение деятельности, во исполнение решений суда, при общем  снижении розничных цен) с разрешения государственных органов возможно снижение розничной цены табачного  изделия. Запрещается, кроме вышеуказанных  случаев, реализация табачных изделий  ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется налоговыми органами.

В Великобритании обязательство  по уплате акциза возникает в момент пересечения ее таможенной границы  или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может  быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано  на территории страны. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного изделия.

Применяется смешанная ставка, в процентах от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина  сигареты превышает 9см, то специфическая  часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух, также, если уровень  смолы превышает установленную  норму – увеличивается специфическая  часть акциза. Ставка может быть изменена Министерством Финансов не более чем на 10% на год. [13]

Контроль за реализацией  осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен  акциз, налог взимается с продавца.

Во Франции действует  следующая схема взимания акциза на табачные изделия. В случае перемещения  табачных изделий внутри территории ЕС налог взимается:

а) при выставлении табачных изделий на реализацию на территории Франции (при выходе из под режима «отсрочки по уплате налога» или  импортировании из-за пределов ЕС) налог  уплачивается лицом, выставляющим продукцию  на реализацию;

б) при обнаружении недостачи  ответственными государственными органами;

в) в случае прибытия из страны, входящей в ЕС, в которой данная табачная продукция была выпущена в  реализацию, налог уплачивается получателем, либо представителем продавца;

г) в случае складирования табачной продукции, с которой ранее во Франции не уплачивался налог, с целью ее последующей реализации, налог уплачивается владельцем склада.

В случае производства табачного  изделия на территории Франции или  ввоза на ее таможенную территорию из страны, не входящей в ЕС, налог  уплачивается официально зарегистрированным поставщиком табачных изделий.[14]

Уплата налога производится путем приобретения акцизных марок, на которых указывается розничная  цена, на сумму уплачиваемого акциза. Ставка акциза на табачные изделия  состоит из специфической и адвалорной частей. В то же время, для сигарет, относящихся к группе, цены на которую  пользуются наибольшим спросом, общая  сумма уплачиваемого акциза определяется с использованием нормальной (общей  ставки) ставки, применяемой к розничной  цене. Вследствие того, что розничные  цены на табачные изделия закрепляются государственными органами и определяются заранее, сумма акциза известна.

В дальнейшем с целью применения акциза к другим видам сигарет  и прочим табачным изделиям ставка разбивается на специфическую и  адвалорную части. Расчет специфической  части производится исходя из известных  сумм уплачиваемого налога с сигарет, относящихся к группе, цены на которую  пользуются наибольшим спросом, и составляет 5% от общей суммы налогового платежа, уплачиваемого за такого рода сигареты, включающего в себя акциз, НДС  и налог на произведенные промышленным способом табачные изделия. Пропорциональная часть акциза равна отношению  разницы между общей суммой уплачиваемого  акциза и суммой специфической части  акциза, с одной стороны, и розничной  цены, включающей все налоги, – с  другой .

Базой для расчета налога служит розничная цена табачного  изделия, включая все налоги. Розничные  цены определяются совместно производителями  и поставщиками табачных изделий  и сообщается ответственным государственным  органам, которые их обобщают и публикуют  в официальных изданиях. Общая  сумма оптовых скидок, предоставляемых  продавцам, не должна превышать 8% от розничной  стоимости табачных изделий. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен  акциз, налог взимается с продавца.

В этой связи, с учётом опыта  западных стран, предлагается изменить систему акцизного налогообложения  алкогольной продукции, являющейся значительным источником поступлений  для территориальных бюджетов. С  этой целью предлагается, во-первых, изменить правила взимания акциза с  помощью акцизных марок, а именно сделать их способом уплаты полной суммы налогового платежа вместо существующего на данный момент авансового метода, во-вторых, ввести налогообложение  литра произведенного или импортированного этилового спирта по ставке, равной ставке налога, применяемой к литру  этилового спирта, содержащегося  в конечном продукте, с последующим  кредитованием при налогообложении  конечного продукта, и, наконец, в-третьих, установить шедулярное (подоходный налог, который взимается не с совокупного дохода налогоплательщика, а по частям (шедулам) с разделением источников дохода) налогообложение готовой алкогольной продукции с применением дифференцированных акцизных марок для каждой группы алкогольных изделий. [9]

Кроме того, необходимо развивать  систему гарантирования платежей по акцизу аккредитованными кредитными и  страховыми учреждениями при предоставлении отсрочек по уплате налога, в случае использования давальческого сырья  при изготовлении алкогольной продукции, а также в случае использования  этилового спирта для производства неподакцизных товаров.

 

3.2. Основные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов

Сложившаяся на сегодня в  России система акцизного налогообложения  характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого  экономического обоснования, основанного  на содержании данного налога, что  в ряде случаев приводит к искажению  объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для  недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует  развитие «теневого» бизнеса.[14]