Анализ налоговых платежей организации и пути их оптимизации

Иными словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика, как правило, не более 1/3 его доходов.

В целях оптимизации налогообложения  федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые  кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в  соответствии с налоговым законодательством  РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек  по уплате налогов и иных обязательных платежей, определённых федеральным  бюджете на очередной финансовый год.

Из выше изложенного следует, что  для оптимизации налоговой нагрузки организации следует установить равные условия при применении освобождения от налогообложения, четко определить порядок налогообложения, урегулировать налоговые ставки, увеличить доходную базу и укрепить налоговую дисциплину.

 

 

 

 

1. Развитие налогового планирования в ОАО «Транспневматика»

 

В качестве подразделения, занимающегося  организацией ведения налогового учета  на предприятии, признается центральная  бухгалтерия под руководством главного бухгалтера предприятия.

Налог на прибыль рассчитывается по итогам работы за квартал в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ, с ежемесячными авансовыми платежами в бюджет в течение  квартала. Подразделения, имеющие отдельные  балансы, осуществляют самостоятельный  налоговый учет, с предоставлением  налоговых деклараций в центральную  бухгалтерию за отчетный период - не позднее 12-ого рабочего дня первого  месяца квартала, следующего за отчетным, за налоговый период - не позднее 1 марта  года, следующего за отчетным.

На предприятии используется трехуровневая  система регистров налогового учета, при этом за регистры первого уровня принимаются регистры бухгалтерского учета, за регистры второго уровня - рабочие счета налогового учета, за регистры третьего уровня - налоговая  декларация с соответствующими приложениями.

В качестве метода признания доходов  и расходов в целях расчета  налога на прибыль признается метод  начисления.

При оценке материальных расходов (при  списании в производство или ином выбытии) используется метод оценки по средней стоимости МПЗ.

Начисление амортизации производится линейным способом с использованием положений Постановления Правительства  РФ №1 от 01.01.2002 г.(в ред. на 24.02.2009) По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, срок службы предприятие определяет самостоятельно с учетом срока эксплуатации данных средств у предыдущих собственников. Для имущества, работающего в  агрессивной среде, предприятие  применяет повышающий коэффициент, равный 2.

Величина затрат, учитываемых в  составе НЗП, остатков готовой продукции  на складе, товаров отгруженных для  налогообложения определяется нормативным  методом в соответствии с «Инструкцией по учету НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных для налогового учета».

Расходы на ремонт основных средств, включаются в состав прочих расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

При наличии долговых обязательств (любых заимствований независимо от формы и оформления) предприятие  признается в качестве максимальной величины процентов, определяющих расходы  по данным обязательствам, ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза - при  оформлении обязательств в рублях, и ставку, равную 15% - при оформлении обязательств в иностранной валюте.

Выбывшие ценные бумаги списываются  на расходы по стоимости единицы.

Оценка стоимости покупных товаров  при их реализации осуществляется по стоимости единицы товара.

На предприятии в порядке, установленном  НК РФ, формируется резерв по сомнительным долгам, переходящий на новый налоговый  период в случае, если в прошедшем  отчётном периоде он не был использован  полностью.

Предприятие переносит на результаты текущего периода убытки прошлых  лет в полном объёме в соответствии с п. 2 ст. 283 НК.

Затраты предприятия, связанные с  обслуживанием электронных карт, на которые переводится заработная плата работников в соответствии с договором между работником предприятия и обслуживающим  банком не учитывается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу.

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений или рабочих мест, определяются средней величиной  суммы коэффициентов:

-по удельному весу фонда оплаты  труда подразделения в фонде  оплаты труда предприятия в  целом в последнем месяце отчетного  периода;

-по удельному весу остаточной  стоимости (принятой в целях  налогообложения) основных производственных  фондов подразделения в остаточной  стоимости основных производственных  фондов предприятия в целом  на конец отчетного периода.

Отчетными периодами для налога на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогообложение добавленной стоимости.

НДС уплачивается по мере поступления  оплаты за отгруженную продукцию. НДС  уплачивается по месту нахождения головного  предприятия.

Налоговые вычеты по НДС, уплаченного  поставщикам, производятся в центральной  бухгалтерии. До момента получения  права на вычет подразделения  учитывают суммы налога в своих  балансах. Журналы учёта выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок  предприятия состоят из нескольких разделов. По окончании налогового периода данные разделы представляются подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж и  составление декларации по НДС. Запрещается  подразделениям предприятия, не имеющих  отдельного баланса, хранить у себя подлинники счетов-фактур, не передавая  их в центральную бухгалтерию.

Сумма НДС, подлежащая вычету, по МПЗ  используемым на производство экспортируемой продукции, определяется по «Инструкции  по раздельному учету затрат по экспортным заказам и определения величины возврата НДС» отдельно по каждому  подразделению, участвующему в производстве экспортной продукции и имеющем отдельный баланс.

Предприятие отказывается от освобождения от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Сумма налога, предъявленная предприятию  в стоимости использованных для  производства и реализации таких  товаров. (работ, услуг), связанным с  реализацией, составляет не более 5%. Определение  данной величины производится ежемесячно в соответствие с «Инструкцией по раздельному учёту операций, облагаемых и необлагаемых НДС». В тех случаях; когда доля затрат превышает 5% предприятие восстанавливает НДС и включает его в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с методикой, изложенной в вышеназванной инструкции.

Налогообложение имущества предприятия.

Распределение налога по месту нахождения обособленных подразделений и рабочих  мест производится в соответствии с  балансами таких подразделений  и справками по учету имущества, а также в соответствии с налоговыми ставками, действующими по месту нахождения подразделений и рабочих мест.

Налог на недвижимое имущество предприятия, сданное в аренду, уплачивается по месту нахождения данного имущества.

Налогообложение социальными взносами и НДФЛ.

Предприятие дополнительно ежемесячно начисляет, удерживает и перечисляет  НДФЛ:

-от материальной выгод, полученной  работниками предприятия от экономии  на процентах пользования заемными  средствами - ссуды на жилье, выдаваемой  предприятием по существующему  на предприятии положению;

-в случае выполнения работ,  проводимых по гражданско-правовому  договору подряда, когда подрядчик  выполняет работы за свой страховой  риск (при наличии соответствующего  пункта договора), предприятие не  начисляет в составе единого  социального налога взносы, подлежащие  перечислению в фонд социального  страхования РФ. В подобных случаях  также не начисляются суммы,  подлежащие уплате в качестве  страхования от несчастных случаев.

Социальные взносы в части обязательных отчислений по фонду социального страхования не начисляется и не уплачивается.

Исследование налогового планирования показало, что учет налоговых платежей ведет центральная бухгалтерия. Главный бухгалтер является руководителем. Для учета применяется трехуровневая система регистров. Для расчета налогов применяется метод начисления.

 

3.3 Возможности использования  зарубежного опыта налоговых  платежей организации в отечественной  практике

 

К зарубежному  опыту сейчас интерес небывалый.

Налоговая реформа, начавшаяся в 90-е годы, изменила финансовые взаимоотношения между  государством, предприятиями и гражданами. На первый взгляд, в России складывается налоговая система, подобная системам западноевропейских стран. Однако до сих  пор не удается добиться ни устойчивого  поступления доходов в бюджет и социальные фонды, ни обеспечить государственную  поддержку притоку инвестиций и  росту экспорта.

Группировка зарубежных налогов включает все  основные их виды: подоходные, поимущественные, на потребление. К налогам относятся  и взносы на социальное страхование. Дополнительное налоговое бремя  на дивиденды рассчитано по тем же источникам (с учетом применяемых  льгот). Здесь не учитывались акцизы на специфические товары, таможенные пошлины, налоги на экспорт и импорт, одноразовые и незначительные по размеру налоги и пошлины, а также  экологические налоги, ресурсы и  другие платежи, связанные со специфическими видами деятельности, а также налоги на дарение и наследство, на имущество  и доходы от капитала [9, c.57].

Основным  налогом с предприятий в развитых странах является налог на прибыль. Базой данного налога является разность между валовым доходом из всех источников без налогов на товары и услуги с разрешенными издержками производства. В последние годы имело  место значительное снижение максимальных ставок обложения прибыли.

Промысловые налоги взимаются в некоторых  зарубежных странах местными органами власти и, как правило, увеличивают  издержки производства. Основным является промысловый налог на доход, облагаемый подоходным налогом до вычета промысловых налогов с некоторыми особенностями.

Обложению подлежат все виды доходов, имущества, внутренний и внешний торговый оборот. Наряду с прибылью кампаний и заработками  граждан к доходам относится  прирост рыночной стоимости ценных бумаг, получаемые по ним дивиденды, арендная плата и т.д. Порядок  налогообложения дивидендов определяет тип налоговой системы. При классической системе дивиденды не вычитаются из облагаемого дохода предприятия  и вторично облагаются, поступив акционерам в руки.

При системе  предписаний корпорационный подоходный налог, начисленный на распределяемые дивиденды, приплюсовывается полностью  или частично. К их сумме как  возвращаемый кредит и при определении  окончательных налоговых обязательств акционера на сумму «дивиденд  плюс кредит» вычитается .

Таким образом, при классической системе дивиденды  облагаются дважды, при системе полных предписаний – один раз. Приложения этих систем часто дополняются так  называемой льготой участия, при  которой из облагаемого дохода вычитаются от 85 до 100 % дивидендов от постоянного  и существенного участия (от 0 – 51 %, чаще 10 – 25 %) в капиталах другой корпорации, а удержанный у источника  этих дивидендов налог вычитается из налоговых обязательств по налогу на прибыль. Это позволяет избежать двойного налогообложения дивидендов.

Во всех анализируемых странах, кроме Дании, наниматели и работники обязаны  выплачивать взносы на социальную защиту. В Дании они включены в ставки индивидуального подоходного налога.

Базой налога на имущество (чистое) в основном служит общая стоимость движимого и  недвижимого имущества за вычетом  по нему долговых обязательств. Налог  на имущество взимается в Финляндии, Норвегии, Греции, Германии, Австрии  и Люксембурге. Налог на недвижимое имущество взимается в Германии, Финляндии, США. База этого налога – рыночная стоимость недвижимого имущества на начало года, из которой выделяются фиксированные вычета, позволяющие малым предприятиям избежать налога или значительно снизить его.

В группу налогов на товары и услуги входят акцизы, НДС, налог с оборота и  налог с продажи. Наиболее широкое  распространение имеют акцизы и  НДС. Налог с оборота до 1992 года взимался в Финляндии, налог с  продаж существует в США. Базой НДС  является выручка от реализации облагаемых товаров, услуг, включая акцизы и  таможенные пошлины для импортируемых  товаров. Наиболее распространены ставки НДС от 15 до 20 %.

По структуре  налоговых поступлений страны можно  разделить на следующие группы:

а) доля налогов на прибыль, на товары, услуги, а также отчисления на социальную защиту незначительны и колеблются в пределах 25 – 38 % (Испания, Италия, Германия, Бельгия, Норвегия, Западная Европа в среднем);

б) наибольшей является доля подоходных налогов (от 37,5 до 58,6 %) в США, Соединенном Королевстве  Великобритании, Финляндии, Люксембурге, Дании, Швеции и Польше;

в) наибольшей является доля отчислений на социальную защиту (38,4 – 46,1 %) в Австрии, Франции, Нидерландах;