Контрольная работа по "Налогам и налогообложению"

За  неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящим пунктом  обязанностей местная администрация  и организация федеральной почтовой связи несут ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Применение  мер ответственности не освобождает  местную администрацию и организацию  федеральной почтовой связи от обязанности  перечислить в бюджетную систему  Российской Федерации денежные средства, принятые от налогоплательщиков (налоговых  агентов) в счет уплаты и перечисления сумм налогов.

Конкретный  порядок уплаты налога устанавливается  в соответствии со статьей 58 применительно  к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается  Налоговым Кодексом.

Порядок уплаты региональных и местных налогов  устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации  и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований в соответствии с  Налоговым Кодексом.

Налогоплательщик  обязан уплатить налог в течение  одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный  период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.    

Пример 1. ООО «Флор» за 2005 г. не заплатило налог на прибыль организаций в сумме 100 000 руб. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на момент уплаты составляет 12%. Организация не уплачивает налог, и в соответствии со ст.75 НК РФ будет начислена пеня за каждый день просрочки. Если ООО «Флор» сможет рассчитаться с бюджетом через полгода, то исходя из того, что последний срок уплаты налога на прибыль организаций за 2005 г. – 28 марта 2006 г., количество дней составит 184. Тогда сумма пени составит  
 

12% х	1	х 181 х 100000 - 7360 руб.
	300

 

 

  
    Подача заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового или  инвестиционного налогового кредита  не приостанавливает начисление пени на сумму налога, подлежащую уплате. 
  
    Сумма начисленной пени не признается расходом, учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций. 
  
    Возможен также вариант, когда вместо уплаты пени налогоплательщик может взять кредит в банке или заем у не кредитной организации на уплату налога. В этом случае налогоплательщик уплатит налог за счет кредита или займа и будет уплачивать проценты банку (займодавцу), рассчитанные по формуле 
 

СП=СЗ х	БП		(2)
	12 месяцев

 

 

 

где	СП	–	сумма процентов по кредиту  в банке за один месяц (руб.);
	СЗ	–	сумма займа (руб.);
	БП	–	банковский процент (%).

 

  
    Налогоплательщик вправе уменьшить  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций на сумму процентов  по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы, банковские вклады и  иные заимствования). Расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются внереализационными расходами  при условии, что размер начисленных  процентов существенно не отклоняется  от среднего уровня процентов, взимаемых  по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.  
  
    При определении среднего уровня процентов принимается во внимание информация о межбанковских кредитах. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по обязательству, выданному в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. 
  
    Если такие долговые обязательства отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной на 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% — по кредитам в иностранной валюте. То есть для целей налогообложения можно использовать следующую формулу: 
 

СП=СЗ х	СУ		(3)
	12 месяцев

 

 

  
    где СУ – средний уровень  процентов по межбанковским кредитам.  

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос  установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. 
  
    Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица (лица, претендующего на такое изменение) имеет место наличие следующих обстоятельств (рис. 1) (ст.62 НК РФ): 
 

 

 

Рис. 1. Случаи невозможности изменения срока уплаты налога, сбора, пени 

 
    Отсрочка по уплате налога — это перенос срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев  с последующей единовременной уплатой  всей суммы задолженности по истечении  этого срока.  
  
    Пример 2. Если организация в январе осуществила поставку произведенной продукции для государственных нужд, уплату НДС по совершенным в январе оборотам она обязана произвести до 20 февраля. Однако государственный заказчик не выполнил в установленный срок своих обязательств по оплате поставленной продукции. В связи с этим организация обратилась в Минфин РФ с просьбой перенести срок уплаты НДС по оборотам за январь на три месяца. Просьба предприятия была удовлетворена. В результате этого организация получила право заплатить сумму НДС по январским оборотам до 20 мая. 
  
    Рассрочка в отличие от отсрочки представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же, что и отсрочка, срок, но только с поэтапной оплатой задолженности в течение соответствующего срока. 
  
    Пример 3. В результате стихийного бедствия организации был причинен значительный ущерб, в связи, с чем она не смогла в установленный законом срок заплатить причитающиеся к уплате суммы налогов. На сумму задолженности стали начисляться пени. Чтобы прекратить начисление пеней на сумму задолженности, организация обратилась в Минфин РФ с просьбой о предоставлении рассрочки по уплате налогов в федеральный бюджет сроком на четыре месяца. Организация обязалась погасить имеющуюся задолженность перед федеральным бюджетом в течение указанных четырех месяцев равными долями в три этапа. 
  
    Отсрочка и рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены как по одному, так сразу и по нескольким налогам. Идентичны порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов. Основанием для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налога может служить любое из следующих обстоятельств (рис. 2) (ст. 62НК РФ):  
 

 

 

Рис. 2. Условия предоставления отсрочки или рассрочки 

 
    В первых двух случаях уполномоченный орган не имеет права отказать обратившемуся к нему лицу в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в пределах соответственно причиненного лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом  государственного заказа, если только не установит, что в данном случае имеют место обстоятельства, исключающие  возможность изменения срока  уплаты налога. 
  
    Налоговым кодексом РФ установлено общее правило, согласно которому на сумму задолженности, по которой предоставляется отсрочка или рассрочка, должны начисляться проценты, исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период предоставления отсрочки или рассрочки. Сумма процентов рассчитывается по формуле 
 

П=	1	х СР х	Д	х ССН	(4)
	2		365

 

 

    

где

СП

–

сумма процентов (руб.);

СР	–	ставка рефинансирования (%);
СН	–	сумма налога (руб.) (при отсрочке – это общая сумма налога, при  рассрочке – оставшаяся сумма  после каждой уплаты);
Д	–	количество дней предоставления (для отсрочки – весь срок, для  рассрочки – определенный период, если их несколько).

 

  
    Исключение составляют случаи, когда отсрочка или рассрочка  по уплате налога предоставляется лицу в связи с причинением ему  ущерба в результате действий непреодолимой  силы, задержки финансирования из бюджета  или оплаты выполненного государственного заказа. В такой ситуации на сумму  задолженности проценты не начисляются. 
 

 

 

 

 

 

 

2.Права, обязанности  и ответственность налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков предусмотрены в ст. 12 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». Среди них присутствуют права как процессуального (право знакомиться с актами налоговых проверок, делать пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок), так и материального характера (право на судебную и административную защиту налогоплательщика, право на налоговые льготы, право на отсрочку и рассрочку налоговых платежей). 
Среди прав налогоплательщиков отсутствует важнейшее, на наш взгляд, право на минимизацию налоговых выплат в пределах действующего законодательства (право на налоговое планирование). На законодательном уровне, а может быть, и на конституционном необходимо закрепить право юридических и физических лиц вести дела таким образом, чтобы максимально уменьшить размер своих налоговых выплат. 
Признание права налогоплательщика на налоговое планирование поставит проблему разграничения законных и незаконных способов уменьшения налоговых выплат. Законными способами являются выбор места регистрации юридического лица, выбор организационно-правовой формы предпринимательства, использование предусмотренных законом льгот, использование пробелов и противоречий законодательства. На практике используются и другие приемы налогового планирования, хотя законность некоторых из них вызывает сомнения. Так, возможность замены одних гражданско-правовых договоров (не-благоприятных) на другие (благоприятные для налогообложения) ограничена возможностью признания их недействительными (притворными или мнимыми) и, следовательно, абсолютно законными такие договоры рассматриваться не могут. 
Не получили пока своего закрепления в налоговом статусе предпринимателя и некоторые другие права. Во-первых, это права на налоговое информирование и налоговое консультирование. Количество взимаемых на территории РФ налогов, объем налогового законодательства, а также частота его изменений выдвигают на первый план проблему информирования налогоплательщика о его налоговых обязанностях. 
Решение ее видится путем установления обязанности государственных органов по информированию налогоплательщиков. И эта обязанность должна быть возложена не на налоговые органы, которые сами выступают потребителями этой информации, а на органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Одновременно с государственной регистрацией лица должны получать (платно или бесплатно) комплект документов по налогообложению на электронных или бумажных носителях. Кроме того, регистрирующие органы должны быть обязаны предоставить по заявке любого налогоплательщика (в том числе и физического лица) информацию о действующем налоговом законодательстве и его изменениях. 
Во-вторых, налогоплательщики должны получить право на исправление допущенной ошибки без применения штрафных санкций. Исправление ошибки – это своего рода отказ от совершения правонарушения. Госналогслужба РФ признает и применяет такое право. Об этом свидетельствует специальное письмо, подписанное в 1995 г. руководителем Госналогслужбы РФ, «О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок». Однако письмо Госналогслужбы РФ не может рассматриваться в качестве нормативного акта, которым могут предусматриваться или отменяться права налогоплательщиков. В 1996 г. появился Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», в котором было закреплено правило о не применении ответственности в случае самостоятельного обнаружения ошибки и ее исправления налогоплательщиком. Право на исправление допущенной ошибки должно быть закреплено законом, а не подзаконным актом. 
Права, которыми в настоящее время располагают плательщики налогов, носят скорее декларативный, нежели реальный характер. Причиной этому является отсутствие процессуального обеспечения их реализации. 
Наибольшее применение сегодня получили право на налоговые льготы и право на судебную защиту (как в арбитражном суде, так и суде 
общей юрисдикции), причем последнее обеспечивается не налоговым, а арбитражным законодательством. 
Право на отсрочку и рассрочку налогового платежа также урегулировано крайне неудовлетворительно. Из нормы Закона «Об основах налоговой системы в РФ» (ст. 24) следует только одно положительное заключение: отсрочка и рассрочка платежей не являются налоговой льготой, а относятся скорее к порядку исполнения налоговой обязанности. Основания предоставления отсрочки и рассрочки платежей, срок, процедура принятия решения, наконец, последствия нарушения условий отсрочки или рассрочки – все эти моменты определяются не законом, а подзаконными актами, что существенно снижает значение данного права в статусе налогоплательщика. 
Количество обязанностей в налоговом статусе предпринимателей значительно превышает число их прав. Кроме того, отчетливо наблюдается тенденция к их увеличению. 
К основным обязанностям налогоплательщиков относятся: своевременная и полная уплата налогов; постановка на налоговый учет; ведение бухгалтерского учета и внесение в него изменений; указание идентификационных номеров налогоплательщиков при оформлении расчетно-платежных поручений; составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности; представление налоговым органам необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и сведений; выполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; открытие специального счета-недоимщика и др. 
Среди основных обязанностей налогоплательщика на первом месте стоит своевременная и полная уплата законно установленных налогов. Налоговое бремя предпринимателей складывается, как уже отмечалось, из федеральных, региональных и местных налогов, предусмотренных в ст. 19,20 и 21 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». Существовавшая в течение 1994–1996 гг. неясность относительно исчерпывающего характера этого перечня была устранена Постановлением Конституционного Суда РФ, признавшего перечень налогов, взимаемых в России, закрытым и не подлежащим расширительному толкованию. 
Изначальный список налогов (в ред. Закона 1991 г.) претерпел определенные изменения. Среди первоначально установленных федеральных налогов некоторые не взимались вовсе (гербовый сбор, налог на доходы предприятий, биржевой налог), иные трансформировались в общий налог на прибыль предприятий, организаций (налоги на доходы от страховой и банковской деятельности). Из трех дополнительно установленных федеральных налогов два были отменены (налог на превышение средств на оплату труда и специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства), взимаемым остался сбор за использование слов «Россия» и «Российская Федерация» и образованных на их основе словосочетаний. Таким образом, федеральными налогами в настоящее время являются: акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, организаций, государственная пошлина, таможенная пошлина, платежи за природопользование (недропользование, лесопользование, загрязнение окружающей природной среды), налог на операции с ценными бумагами, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, сбор за использование слов «Россия» и «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, а также введенный в 1997 г. налог на покупку иностранной валюты. 
В меньшей степени изменения коснулись списка региональных налогов. Лесной доход, первоначально закрепленный ст. 20 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» как источник региональных бюджетов, вошел в состав платежей за лесопользование (лесные подати). Дополнительно в перечень налогов и сборов субъектов Российской Федерации был включен сбор на нужды образовательных учреждений. 
К двадцати одному местному налогу и сбору (земельный налог; регистрационный сбор с граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью; налоги на имущество физических лиц; курортный сбор; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; лицензионный сбор за торговлю винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор с владельцев собак; налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор за право использования местной символики; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор со сделок, осуществляемых на бирже; сбор за право проведения кино-телесъемки; сбор за уборку территории; налог на рекламу; сбор за выигрыш на бегах; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподромах; целевые сборы на содержание милиции, благоустройство; сбор за парковку автотранспорта) добавились налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. 
Правовое регулирование обязанностей, входящих в налоговый статус предпринимателей, еще более несовершенно, чем правовое регулирование их прав. В частности, обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетов юридических лиц вплоть до последнего времени определялась правовыми актами Правительства РФ и Министерства финансов РФ. Практика выявляет многочисленные случаи нестыковки налогового законодательства и норм, регулирующих бухгалтерский учет и контроль. Однако прежде чем совершенствовать правовую оболочку бухгалтерского учета, необходимо осмыслить содержание обязанности налогоплательщиков. Во-первых, названные в ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» в качестве обязанности ведение именно бухгалтерского учета справедливо только в отношении налогоплательщиков – юридических лиц. Возложение этой обязанности на граждан, в том числе и граждан-предпринимателей, нереально. Поэтому для всех категорий налогоплательщиков эта обязанность должна быть сформулирована в виде обязательного учета доходов и расходов, как это предусмотрено для физических лиц.

Во-вторых, устанавливая порядок  ведения учета доходов и расходов для юридических лиц в форме  бухгалтерского учета, необходимо иметь  в виду, что данные бухгалтерского учета используются не только в налоговом  правоотношении, они нужны и самому юридическому лицу как для собственных  внутренних целей (совершенствование  управленческого процесса и производства), так и для внешних (реклама, привлечение  заемных средств, организация сбыта  и др.). Кроме того, данные бухгалтерского учета используются государством в целях статистического учета, государственного контроля и др. Таким образом, правоотношение по поводу осуществления бухгалтерского учета юридическим лицом значительно шире по содержанию, чем правоотношение по поводу осуществления бухгалтерского учета налогоплательщиком. В связи с этим некоторые авторы предлагают разделять понятия налогового и бухгалтерского учета. Представляется, что в этом есть рациональное зерно, а значит и повышенная ответственность налогоплательщиков должна быть установлена за нарушение порядка ведения именно налогового учета, повлекшего неуплату, неполную или несвоевременную уплату налогов. 
Государство придает большое значение обязанности налогоплательщиков вести учет доходов и расходов, поскольку от качества ее исполнения зависит возможность контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов в бюджет. Однако сплошной контроль всех данных учета по каждому налогоплательщику невозможен по экономическим соображениям, поэтому в статусе налогоплательщика предусмотрена обязанность по представлению в налоговые органы отчетных данных, которые позволяют проконтролировать всех плательщиков по расчетным и обобщенным показателям. Эта обязанность – одна из форм публичной отчетности юридических лиц. 
Налоговая отчетность юридического лица – это составная часть его публичной отчетности, состоящая из двух разделов. Во-первых, это финансовая отчетность, состав которой определяется Министерством финансов РФ, и во-вторых, налоговые декларации (расчеты) по формам, утвержденным Госналогслужбой РФ. Обязанность по представлению налоговых расчетов (деклараций) сформулирована в ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» в виде требования о представлении сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов. В этом виде она скорее относится к налогоплательщикам – физическим лицам, расчет налогов которым осуществляют налоговые органы, юридические же лица должны представлять именно налоговые расчеты (декларации), за достоверность которых они несут ответственность. Такая обязанность закрепляется за юридическими лицами в специальных налоговых законах, например, в ст. 9 Закона о налоге на прибыль предприятий, организаций. Однако налоговая отчетность юридических лиц должна быть решена концептуально в основополагающем законе. Наличие множества налогов, сроков представления и форм налоговых расчетов превращают исполнение указанной обязанности в весьма обременительную повинность. Признание этого факта повлекло применение упрощенного порядка бухгалтерского учета и отчетности для малого предпринимательства, однако и другие юридические лица нуждаются в четком определении границ своей обязанности по представлению налоговых отчетов. 
Свои проблемы присущи и правовому регулированию обязанности налогового учета плательщика. Статья 4 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» гласит, что налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах Госналогслужбы РФ. Это весьма примечательная конструкция: обязанными в ней (и ответственными) являются банки и другие кредитные учреждения, которые открывают банковские счета только при предъявлении справки о постановке на налоговый учет. Ни налогоплательщики, ни налоговые органы не признавались законодателем ответственными, вплоть до принятия Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», в котором были предусмотрены административные штрафы в отношении как банков, так и юридических лиц – налогоплательщиков, а также возможность возбуждения дела о ликвидации юридического лица. Считаем необходимым еще раз отметить, что правовое регулирование обязанностей налогоплательщика должно осуществляться исключительно законом. 
Этим же Указом Президента РФ предусматривается новая обязанность налогоплательщиков – указывать свои идентификационные номера при оформлении расчетно-платежных документов. Это необходимо в целях осуществления контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов плательщиками, однако правовое регулирование данной обязанности осуществлено не законом, а подзаконным актом, конкретное правовое регулирование осуществляется ведомственным актом – письмом Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ. 
Порядок исполнения налоговой обязанности. В исполнении налоговой обязанности существенное значение для предпринимателя имеет установление момента ее исполнения. В действующем налоговом 
законодательстве должным образом он не определен, в результате чего позиции налогоплательщиков и налоговых органов расходятся. Первые полагают налоговую обязанность исполненной с момента представления платежного поручения в кредитную организацию для безналичного осуществления налогового платежа. Налоговые же органы исходят из того, что налог может считаться уплаченным лишь с момента поступления налогового платежа на бюджетный счет. Между этими двумя событиями существует временной период, в течение которого может возникнуть ситуация просрочки уплаты налога и, соответственно, основание для начисления пени (подпункт «в», п. 1 ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы в РФ»). 
В этом случае ответственным лицом может рассматриваться как налогоплательщик, так и кредитная организация, обязанная осуществить перечисление налогового платежа. Госналогслужба РФ обычно списывает в бесспорном порядке сумму и пени с налогоплательщика, полагая именно его ответственным за несвоевременную уплату. Такое списание может быть признано правомерным только при определенных условиях:

 а) налогоплательщик несвоевременно представил платежное поручение, нарушил требование заблаговременности (ст. 15 Закон «Об основах налоговой системы в РФ»);

б) на банковском счете налогоплательщика отсутствовали в достаточном количестве денежные  средства, необходимые для уплаты налогов;

в) налогоплательщик неверно указал реквизиты, необходимые для осуществления платежа. В иных случаях есть все основания считать ответственным кредитную организацию, обязанную своевременно осуществлять налоговые платежи (ст. 15 указанного Закона).

Многочисленные судебные споры по этому вопросу побудили Высший Арбитражный Суд РФ сформулировать свою позицию в специальном информационном письме. 
Законодатель предполагает добровольное исполнение налоговой обязанности (ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в РФ»), однако при ее неисполнении либо ненадлежащем исполнении предусмотрен принудительный порядок (ст. 13 того же Закона). 
Добровольное исполнение налоговой обязанности для предпринимателей – юридических лиц заключается в безналичном перечислении сумм налога через банковскую систему, при этом должен соблюдаться принцип личной уплаты налога – от имени налогоплательщика и за его счет. Вместе с тем указанный принцип не исключает возможности использования института представительства при исполнении налоговой обязанности. Налоговое законодательство не предусматривает права юридического лица на уплату налога в наличных денежных знаках, хотя в ряде случаев это допустимо (уплата государственной пошлины при обращении в суд и др.) 
Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, могут уплачивать налоги как в безналичном порядке, так и путем внесения наличных денежных сумм в кредитные организации либо почтовым отправлением. 
Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении юридических лиц осуществляется налоговыми органами. В настоящее время они располагают несколькими возможностями: бесспорное списание налоговых сумм с банковского счета налогоплательщика; при отсутствии денежных средств в национальной валюте взыскание может быть обращено на валютный или даже депозитный счет плательщика; погашение недоимки за счет дебиторской задолженности; обращение взыскания на имущество юридического лица. 
В отношении граждан-предпринимателей налоговое законодательство не допускает бесспорного списания, принудительное исполнение налоговой обязанности возможно только в судебном порядке (ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы в РФ»).

Налоговая ответственность.

Налоговым кодексом России существенно изменены действовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. Эти нормы применялись в условиях отсутствия ясного и четкого налогового законодательства, предупредительных процедур, нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых нарушений. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения. В результате в Кодексе установлено около 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности в одних случаях устанавливаются в процентном соотношении к сумме налоговых нарушений, а в других в четко фиксированной сумме.