Контрольная работа по "Налогам и налогообложению"

Принципиально новым в  Налоговом кодексе является и  то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является виновное совершенное противоправное, т. е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности (ст. 106 НК РФ).

Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Основополагающими принципами привлечения к ответственности  за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

1. ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик -физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом России;

2. к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

3. ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

4. привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

5. в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

6. налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

7.на налогоплательщика не может быть возложена обязанность, доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

8.все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу России всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

 Действия, за  которые налогоплательщик не  несет ответственности.

НК РФ установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:

Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности те действия налогоплательщика, приведшие к нарушению налогового законодательства, которые являются следствием» выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом, или другими уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции.

И, наконец, в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком -физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вслед-ствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного  размера финансовых санкций за нарушение  налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.

3. Виды налоговых  правонарушений, ответственность за  их совершение.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает  понятие налогового правонарушения, определяя, что для его квалификации необходимо наличие доказательства вины, и, оговаривая условия, при которых  виновное лицо может быть освобождено  от ответственности, (или она может  быть смягчена), а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность.

Наиболее принципиальными  моментами данного определения  является вина и противоправность. Противоправность означает нарушение  норм или правил, законодательно закрепленными  нормативными документами; для признания  факта налогового правонарушения, а  значит, и для привлечения к  ответственности лица, его допустившего, было достаточно только этого признака.

Для классификации налогового правонарушения в РФ, кроме факта  нарушения законодательства, необходимо доказать виновность налогоплательщика  в совершении противоправного деяния, которое может быть выражено как  в действии, так и в бездействии. Важно отметить, что по НК РФ признания  состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика  недостаточно для привлечения его  к ответственности, поскольку дополнительно  должен быть соблюден целый ряд условий.

Ответственность за совершение налогового правонарушения.

Законодательство устанавливает, что в случае, предусмотренном  НК, ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица. При  этом физическое лицо, согласно статье 107 НК РФ, может быть привлечено к  налоговой ответственности лишь с шестнадцатилетнего возраста. Касательно выводов налоговых органов о  привлечении к ответственности  лиц, виновных в совершении налоговых  правонарушений, надлежит отметить следующие  моменты:

 А) в отношении правонарушений, выявленных по результатам выездной налоговой проверки, выводы и решения налоговых (таможенных) органов могут считаться окончательными только при согласии привлекаемого к ответственности лица с выводами проверяющих и его желании добровольно уплатить сумму штрафных санкций. В противном случае проводящие проверку органы обязаны обратиться в суд.

Б)  Нарушения налогового законодательства, совершаемые банками, «не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве своего рода «агентов правительства», через которые производятся платежи в бюджет или внебюджетные фонды…выделены в специальную категорию нарушений и выведены в отдельную главу»

Юридически небесспорной является норма привлечения к  ответственности физических лиц  с шестнадцатилетнего возраста, поскольку  УК РФ допускает привлечение граждан  к уголовной ответственности  с 14 лет. Это открывает возможность  проведения противоправных операций по уклонению от уплаты налогов через  несовершеннолетних граждан.

Общие условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В статье 108 НК РФ устанавливаются следующие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

1.    Никто не может  быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения  иначе, как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  настоящим Кодексом.

2.    Никто не может  быть повторно привлечен к  ответственности за совершение  одного и того же налогового  правонарушения.

3.    Предусмотренная  настоящим Кодексом ответственность  за деяние, совершенное физическим  лицом, наступает, если это  деяние не содержит признаков  состава преступления, предусмотренного  уголовным кодексом РФ.

4.    Привлечение  организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения  не освобождает её должностных  лиц при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной или иной ответственности,  предусмотренной законами РФ.

 

5.    Привлечение  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения  не освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы  налога и пени.

6.    Лицо считается  невиновным в совершении налогового  правонарушения, пока его вина  не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в  законную силу решением суда.

Обстоятельства, исключающие  привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Как упоминалось, что установленные  законом презумпции налоговой невиновности налогоплательщика являются важным фактором, затрудняющим их привлечение  к ответственности. Однако, кроме  данной нормы, законодательство РФ в  статье 109 НК установило 4 обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых  освобождает лицо от ответственности  за совершение налогового правонарушения:

1)    Отсутствие события  налогового правонарушения;

2)    Отсутствие вины  лица в совершении налогового  правонарушения;

3)    Совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, физическим лицом,  не достигшим к моменту совершения  деяния шестнадцатилетнего возраста;

4)    Истечение сроков  давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Формы вины при совершении налогового правонарушения.

Согласно Российскому  законодательству (статья 110 НК) виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Таким образом, законодательно установлены две формы вины, то есть и ответственность за одно и  то же правонарушение.  

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его  совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействия).

 

 Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Необходимо учитывать, что  организация не может действовать  самостоятельно, поэтому вина организации  в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Если должностное лицо организации намеренно исказило налоговую отчетность, то данные действия будут рассматриваться как умышленная фальсификация документов, совершенная  их должностным лицом.

Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения.