Лекции по "Налогам"

• постановка налогоплательщиков на учет;
• контроль за выполнением налогового законодательства;
• применение мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства, а также мер ответственности к его нарушителям;
• выпуск и издание инструкций и методических указаний по налогам.

Подробная регламентация  полномочий налоговых органов предоставляет  в их распоряжение надежный правовой механизм осуществления налогового контроля. Поэтому в дополнение к указанным выше правам налоговые органы также вправе:

• требовать различные документы, служащие основанием для налогового производства;
• проводить налоговые проверки в установленном порядке;
• изымать документы по акту при проведении проверок;
• вызывать в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений;
• приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
• обследовать любые помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и т. д.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 Кодекса. Налоговые органы обязаны блюсти налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением; вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу; бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов; соблюдать налоговую тайну.

Кроме того, налоговые  органы должны предоставлять в срок не позднее десяти дней со дня поступления  запроса следующую информацию: о  наличии задолженности юридического или физического лица по начисленным налогам и сборам за прошедший календарный год, об обжаловании наличия такой задолженности и о результатах рассмотрения жалоб. Правом такого запроса в соответствии с законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ обладают государственные или муниципальные заказчики, а также органы исполнительной власти.

Ответственность налоговых органов. В соответствии с законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

 

 

Вопрос 2.Элементы налога и их характеристика.

 

 

Прежде чем  взимать тот или иной налог, государство  в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных  актах должно определить элементы налога.

Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.

К элементам  налога относятся:

• налогоплательщик;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• единица обложения;
• налоговые льготы;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления;
• налоговый оклад;
• источник налога;
• налоговый период;
• порядок уплаты;
• срок уплаты налога.

 

Налогоплательщики

Налогоплательщики –  это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги и  сборы.

В налоговом  законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением  в силу Налогового кодекса филиалы  и иные обособленные подразделения  перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять обязанность своей организации по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По законодательству некоторых зарубежных стран в  качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

Налогоплательщик  не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что  существует экономическая возможность  переложения тяжести налога с  субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог  имеет самостоятельный и прямо  названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных  видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют  материальное выражение и могут  быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга –  это деятельность, результаты которой  не имеют материального выражения  и которые (результаты) реализуются  и потребляются в процессе этой деятельности.

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет  материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

 

 

Налоговая база и единица обложения

Для того чтобы  исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую  базу. Она служит для количественного  измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения – единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление  налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных  налоговых регистрах, справок о  доходах и других документов. Предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

При обнаружении  ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым  периодам, в отчетном налоговом периоде  производится перерасчет налоговых  обязательств за период совершения ошибки.

 

Налоговые льготы

Часто бывает, что  налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым  льготам относятся:

• необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
• налоговые вычеты;
• изъятие из под обложения определенных частей объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
• понижение ставок налога;
• отсрочка взимания налогов.

При наличии  соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах  и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

 

Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога

Налоговая ставка – это  величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы.

Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.

Если налоговую  базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

 

Налоговый период и срок уплаты налога

Последние два  элемента налога дают ему временную характеристику.

Налоговый период – это  календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым  периодом может быть квартал, месяц, год и др.  
Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд.

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к  нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

 

Порядок исчисления и порядок уплаты налог

 

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот, установленных  законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка  налоговое законодательство закрепило  приоритет порядка «самообложения».

Обязанность по исчислению налога может быть возложена  на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)