Налог на прибыль (доход) организаций

1) Определяем остаточную стоимость:

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учебной политике организации. Остаточная стоимость  основных средств рассчитывается путём вычета из первоначальной  стоимости объекта суммы начисленной  амортизации (ст.375 НК РФ)

На 01.01=302-120=182 тыс. руб.

На 01.02=320-102=218 тыс. руб.

На 01.03=420-202=218 тыс. руб.

На 01.04=202-120=82 тыс. руб.

2) Рассчитываем среднюю стоимость имущества организации:

Средняя стоимость имущества=182+218+218+82/4=175 тыс. руб.

В соответствии со ст.375 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

3) Определяем сумму авансового платежа:

(175*2,2%/100%)*¼=0,96 тыс. руб.

Согласно статье 380 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

Приложение №1

Раздел II . Налог на добавленную стоимость

   НДС выполняет важную роль выравнивателя стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом.

Применяется НДС более чем в 40 странах рыночной экономики, хотя впервые он был введен относительно недавно - в 1954 г. во Франции. Его изобретение принадлежит г-ну Морису Лоре.

Данный налог является важнейшим элементом налоговой системы, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость, прежде всего, косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Показатель добавленной стоимости объективно характеризует результат собственной деятельности предприятия, результат труда, затраченного работниками данного предприятия. Этот показатель отличается от показателей валовой, товарной и реализованной продукции, которые отражают результаты труда, затраченного не только на данном предприятии, но и на предприятиях – поставщиках сырья, материалов, и др. используемых в процессе производства материальных ресурсов.    

     В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость».          

В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативно правовыми актами:

1.            Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НКРФ;

2.            Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогам на добавленную стоимость» - Постановление № 914;

3.            Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НКРФ, утвержденными Приказом МНС России от 20 декабря 2000 года № БГ – 3 - 03/447.

Объектом налогообложения НДС является  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведённых им или приобретённых на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 НК.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Ставки НДС устанавливаются в зависимости от объекта обложения. Они могут быть в размере 0, 10 и 18%.

Ставка 0% применяется при реализации: товаров (за исключением нефти), вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, и проч. (п.1 ст. 164 НК) .

Ставка 10% применяется при реализации: определенных продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера; медицинских товаров.

            Ставка 18% применяется при реализации товаров, не входящих в перечни товаров, облагаемых по ставкам 0 либо 10% (п.2 ст. 164 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур или др. документов. Уплата НДС  при реализации товаров на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налоговых вычетов по итогам налогового периода превышает общую сумму НДС, исчисленного по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчётном налоговом периоде, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.  Если сумма налоговых вычетов по итогам налогового периода превышает общую сумму НДС, исчисленного по товарам (работам, услугам), реализованным в отчётном налоговом периоде, по полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику. НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе тяжесть налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

   НДС имеет свои достоинства и недостатки, но западная практика использования НДС показывает, что налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности.

На основании журнала хозяйственных операций:

1.      Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

2.      Заполнить налоговую декларацию по НДС.

А= 0; Б= 2; С= 1

Журнал хозяйственных операций за I квартал 2009 г. ООО «Линия»

Порядок заполнения декларации по НДС.

Раздел 3. Расчет общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

1) В графе 4 указывается налоговая база по НДС. Налоговая база по прочим изделиям медицинского назначения, не относящимся к числу важнейших и жизненно необходимых, подлежащих налогообложению по ставке 18%, составляет 810 000 руб., налоговая база по продуктам диабетического питания, подлежащая налогообложению по ставке 10% -  600 100 руб.

Суммы 810 000 руб. и 600 100 руб. следует отразить в графе 4 строк 160 и 170 соответственно.

В графе 6 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе этой же строки.

НДС = 810 000 * 18% / 118% = 123 559 руб.

НДС = 600 100 * 10% / 110% = 54 555 руб.

Суммы расчетов по НДС следует отразить в графе 6 строк 160 и 170.

В нашем примере реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники на сумму 120 100 руб. не является объектом налогообложения в связи с действием освобождения от налогообложения;

2) Безвозмездная передача образовательной школе компьютерной техники согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса в целях исчисления НДС признается реализацией. Поэтому по строке 070 в графе 4 указывается налоговая база – 30 100 руб., а в графе 6 сумма НДС, исчисленная с данного объекта налогообложения:

НДС = 30 100 * 18% / 118% = 4592  руб.

3) В графе 4 пункта 1 раздела 3 указывается общая величина налоговой базы по НДС, которая определяется в соответствии со ст. 154-158 Налогового Кодекса РФ.

Налоговая база в разрезе ставки налога 18% определяется в нашем примере как сумма строк 070 и 160, налоговой декларации, и отражается по графе 4 – (810 000 + 30 100)

НБ=810 000 + 30 100 = 840 100 руб.

Налоговая база, отражаемая по этой же графе в разрезе ставки 10% равна налоговой базе, отраженной по строке 180 – 600 100.

В графе 6 пункта 1 отражается сумма НДС по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.                     

НДС = 840 100 * 18% / 118% = 128 151 руб.

                            НДС = 600 100 * 10% / 110% = 54 555 руб.

4) Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 Налогового Кодекса РФ и пункта 36 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового Кодекса РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, оплатой товаров признается, в том числе поступление денежных средств на счета или в кассу его комиссионера. Поступление предоплаты на счет комиссионера – это получение комитентом сумм, связанных с оплатой товаров. В связи с тем, что предстоящие поставки товаров облагаются НДС по ставке 18%, с сумм авансовых платежей исчисляется НДС по ставке 15,25% согласно п.4 ст.164 НК РФ.

В графе 6 п.4 строки 140 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма налога:

НДС = 61 000 * 18% / 100% = 10 980 руб.,

а в графе 4 налогооблагаемая база – 61 000 руб.

5) В графе 6 пункта 4 строки 150 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма НДС, исчисленная с авансовых платежей в соответствии со ст.162 НК РФ. В нашем примере НДС, исчисленный с авансовых сумм составит в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ, а в графе 4 этой же строки отражается налогооблагаемая база – 51 000 руб.;

НДС = 51 000 * 9,09% / 100% = 4 636 руб.;

6) В графе 4 пункта 4 показываются общие суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, увеличивающие налогооблагаемую базу по НДС в разрезе применяемых ставок налога. Следовательно, в пункт 5 переносятся данные пункта 5.1 по соответствующим графам 4 и 6 в разрезе применяемых ставок налогов;

         7) По строке 210 отражается общая сумма начисленного НДС сумма строк 020, 030, 140 и 150 по графе 6.

НДС = 128 151+ 54 555+ 10 980 + 4 636 = 198 322 руб.

Налоговые вычеты:

8) Сумма налога НДС (в размере – 458), ранее исчисленная с авансов, поступивших в прошлом году, которые засчитываются при отгрузке продукции в 1 квартале текущего года, входит в состав налоговых вычетов в соответствии со статьями 171-172 НК РФ и отражается по строке 300 декларации;

9) Сумма НДС в размере 41 000 руб., уплаченная поставщикам по приобретенным товарам и услугам, подлежащая вычету в отчетном периоде, отражается по строке 220 декларации;

10) Сумма НДС в размере 100 100 руб., оплаченная на таможне, показывается по строке 331 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации», а также по строке 270 в разделе «в том числе таможенным органам при ввозе 43 государств дальнего зарубежья»;

11) По строке 330 показывается сумма НДС по товарам, использованным в данном отчетном периоде при осуществлении операции, которые освобождены от налогообложения:

НДС= (5 100 + 11 000) = 16 100 руб.

Данная сумма НДС не подлежит налоговому вычету, а включается в состав затрат, при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст.170 Налогового Кодекса РФ;

12) По строке 340 показывается общая сумму налоговых вычетов, при этом в нашем примере складываются величины строк 300, 220, 270 налоговой декларации и вычитается строка 330:

НДС = 41 000 + 100 100 + 458 – 16 100= 125 458 руб.

13) По строке 350 расчеты по НДС за налоговый период отражается общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период – из строки 210 вычитается строка 340:

НДС = 198 322 – 125 458 = 72 864 руб.